Необходимость формирования разнообразной информации для различных групп пользователей является причиной существования в организации нескольких видов учета: финансового, налогового, управленческого, статистического. Каждый из них направлен на выполнение определенных специфических целей: финансовый учет служит для предоставления регламентированной отчетности, понятной внешним пользователям (собственникам, акционерам, инвесторам, кредиторам), налоговый учет - интересует налоговые органы и ведется организацией для правильного расчета сумм налогов, а управленческий учет организации ведут для принятия эффективных управленческих решений.

Требование рациональности ведения учета определяет целесообразность его организации как единой учетной информационной системы, основанной на интеграции и эффективной взаимосвязи различных видов учета. Все виды учета находятся в постоянном взаимодействии и взаимообусловленности. Налоговый учет использует данные финансового учета для выявления налогооблагаемой базы, определения суммы налоговых платежей и расчетов с бюджетом по налогам и сборам. То есть процесс сбора, обработки и оценки информации осуществляется финансовым учетом, чтобы обеспечить своевременность и правильность расчетов организации по налогам и сборам.

Аспекты взаимодействия системы налогового учета с бухгалтерским (финансовым) учетом рассматривались в экономической литературе.

Налоговый учет прошел длинный путь становления и развития.

Налоги известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как неотъемлемый элемент экономики характерен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить, как о неотделимой части мировой цивилизации. Английский экономист С. Паркинсон писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход купцов и путешественников» [87, с. 45]. Однако убедительных доказательств существования такого первобытного налогообложения у нас нет. Более того, реконструкции древнейшей истории человечества, которые предлагает нам историческая наука, изобилуют неточностями и не имеют четкой доказательной базы.

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из XIII - XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов [87].

Формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII в. с выходом в свет трудов шотландского экономиста А. Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни.

Проведя анализ порядка становления системы налогового учета, мы пришли к выводу, что возникновение такого учета напрямую не связано с развитием налогообложения. По мнению Ю. И Сигидова и В. В. Башкатова, возникновение налогового учета в мире происходит лишь с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства. В. Ф. Палий отмечает: «Государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже XIX и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты организаций, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета» [104, с. 48].

Л. З. Шнейдман также считает, что система учета принимает на себя функцию исчисления величины налоговой базы в XIX в. [151, с. 10].

Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX в. Т. В. Бодрова и Н. А. Нестеренко связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914 - 1918 гг. В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы организаций. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах экономического субъекта, то есть к данным бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции [32; 96].

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX в. Формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Подобное искажение правил бухгалтерского учета стало идти в разрез с интересами прочих пользователей финансовой отчетности - инвесторов и кредиторов. Таким образом, остро обозначилась необходимость разделения двух систем учета - бухгалтерского и налогового.

Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского абсолютно необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

Такие известные зарубежные авторы, как Э. С. Хендриксен и М. Ф. Ван Бреда, определяя налоговый учет, оценивают его с позиции противопоставления учету финансовому: «...конечные цели налогового учета существенно отличаются от целей финансовой отчетности...» [142].

В разных странах мира развитие налогового учета и построение системы взаимоотношений его с бухгалтерским учетом развивались в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, предопределяясь историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны.

Теоретически модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов варьируются от абсолютной зависимости до абсолютной независимости. Надо отметить, что такое разделение является весьма условным и имеет в основном исследовательские цели, так как на практике трудно, а, как правило, невозможно од-

нозначно классифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

Сравнительные исследования учетных систем различных стран, проведенные как отечественными, так и зарубежными учеными (А. С. Бакаев, А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин, Е. В. Демешева, Л. И. Куликова, И. Н. Ложников, С. А. Николаева, В. В. Патров, Я. В. Соколов, Л. З. Шнейдман, Э. С. Хенд- риксен, М. Ф. Ван Бреда, Дж. Фостер, Р. Энтони, Ж. Ришар и др.) показывают, что с появлением и развитием в XIX в. системы налогового учета в мировой практике выделились две противоположные концепции взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов, основанные на различном подходе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогооблагаемой величины, а также степени соответствия и взаимного влияния двух систем учета:

Налоговая (континентальная, европейская) концепция.

Собственническая (англо-саксонская, англо-американская, британо-американская) концепция.

Обобщенный анализ вышеназванных концепций взаимодействия бухгалтерского и налогового учета приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Характеристика концепций взаимодействия систем

бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения

Отли

чи-

тель

ные

при

знаки

Концепция взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета

Налоговая

(континентальная,

европейская)

Собственническая (англосаксонская, англо-американская, британ о-американ ская)

Стра

ны

Австрия, Бельгия, Греция, Египет, Италия, Испания, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Финляндия, Япония, Аргентина, Бразилия, Перу, Уругвай, Чили и др.

Австралия, Великобритания, Израиль, Ирландия, Исландия, Индия, Индонезия, Канада, Кипр, Нидерланды, Новая Зеландия, США, ЮАР и др.

Отли-

читель

тель

ные

при

знаки

Концепция взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета

Налоговая

(континентальная,

европейская)

Собственническая (англосаксонская, англо-американская, британо-американская)

Пра

вовая

семья

Романо-германская правовая семья (кодифицированного права)

Англо-саксонская правовая семья (общего, прецедентного права)

Харак-

рактер

тер-

ные

черты

Бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают;

Тесная степень взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета;

Бухгалтерский учет выполняет все фискально-учетные функции;

Сумма бухгалтерской прибыли должна быть равна налогооблагаемой величине; 4.

Система учета и отчетности ориентирована на удовлетворение фискальных потребностей государства, а также государственное управление налогообложением и макроэкономическое планирование;

Регулирование методологии учета осуществляется на государственном уровне;

Показатели бухгалтерского учета корректируются в целях налогообложения;

Доминирующим принципом в учете является принцип осмотрительности

Слабая (или практически отсутствующая) связь бухгалтерского и налогового учета;

Сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой прибыли;

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета;

Ориентация финансового учета на удовлетворение интересов собственников, инвесторов и кредиторов;

Учетные правила и стандарты разрабатываются негосударственными органами, профессиональными организациями бухгалтеров;

Налогообложение осуществляется по особым правилам, которые не зависят от бухгалтерского учета.

Пре-

иму

щества

1. Логичность и относительная простота;

Экономность учета;

3. Отсутствие необходимости расчета отложенных налогов;

4. Нацеленность на минимизацию налогов;

5. Детальная юридическая регламентация учета и отчетности;

Создаются условия для сопоставимости данных, представленных в финансовой отчетности различных экономических субъектов.

Достоверность, реалистичность отражения финансового состояния и результатов деятельности организации;

Формирование финансовой информации, освобожденной от воздействия требований налогообложения;

3. Высокий уровень профессиональной подготовки бухгалтера.

Отли

чи-

тель

ные

при

знаки

Концепция взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета

Налоговая

(континентальная,

европейская)

Собственническая (англосаксонская, англо-американская, британ о-американ ская)

Недо

статки

Отсутствие нацеленности на отражение реальной экономической ситуации, финансового состояния и результатов деятельности организации;

Доминирование налогового учета над бухгалтерским, опасность вытеснения бухгалтерского учета налоговым.

1. Относительная дороговизна параллельного ведения двух видов учета, а также аудита для организаций; Разработка детальной методики ведения налогового учета применительно ко всем сферам экономики государства, закрепление соответствующих правил на законодательном уровне и создание системы контроля правильности налоговой отчетности требует значительных затрат со стороны государства;

3. Необходимость расчета отложенных налогов, что повышает информативность данных финансовой отчетности;

Сопоставимость отчетных данных различных экономических субъектов достигается не автоматически, а за счет дополнительной обработки.

Ориентируясь на мировую историю развития налогового учета, можно сказать, что в Российской Федерации учетная система по степени взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в 1991-1995 гг. относилась к континентальной (налоговой) модели, а после 1995 г. постепенно начала трансформироваться в сторону англо-саксонской (собственнической).

В период существования СССР вопросы взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения никогда не рассматривались, поскольку в условиях централизованноуправляемой экономики отсутствовала развитая система налогообложения.

Советский бухгалтер не был знаком с термином «налоговый учет». Таким образом, для отечественной российской экономики понятие «налоговый учет» относительно новый.

Схематично этапы и периоды формирования налогового учета в России представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Этапы и периоды становления системы налогового учета в России

Пери

од

Основные

нормативно-правовые акты

Основные характеристики периода

I этап. Налоговый учет — встроенный элемент бухгалтерского учета,

производный от него

I период

(1991 - 1994 гг.)

Закон РФ № 2116-1 от 27.12.91 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

Закон РФ № 2118-1 от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

Постановление Правительства РФ № 552 от 05.06.92 г., утвердившего «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»

Инструкция Г осударственной налоговой службы Российской Федерации № 4 от 6 марта 1992 г. «О порядке исчисления и уплаты, налога на прибыль предприятий и организаций»

Бухгалтерский и налоговый учет едины и базируются на налоговой концепции.

Бухгалтерский учет ведется в целях исчисления налогов.

Единые методы признания доходов и расходов.

II период (1995 - 2001 гг.)

- Указ Президента РФ № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»;

- Постановление Правительства РФ № 661 от 01.07.95 г. «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ...»;

- Приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций

Ориентация на собственническую концепцию взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов.

Постепенное формирование системы учета для целей налогообложения путем утверждения нормативно-правовых актов, приводящих к отделению бухгалтерского учета прибыли от порядка ее налогообложения.

Признание доходов методом начисления, а также упразднение

II этап. Выделение системы налогового учета в связи с введением главы 25 Налогового кодекса РФ

за 1995 год»;

- Письмо Г осударственной налоговой службы РФ от 5 января 1996 г. № ПВ-4-13/Зн «О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы»

нормирования расходов в бухгалтерском учете.

Вариантность методов признания доходов в налоговом учете. Нормирование расходов в налоговом учете.

III период (2002 - 2004 гг.)

- Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ (закон № 104-ФЗ от 24.07.02 г.);

Законодательно закреплена обязательность ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций. Обособление системы налогового учета от бухгалтерского учета. Усложнение законодательнонормативной базы бухгалтерского и налогового учета стало причиной отдаления двух информационных систем. Возникновение учетной категории отложенных налогов, что позволило устанавливать взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом.

IV период (2005 - 2008 гг.)

Постановление № 53 Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

Сближение правил ведения бухгалтерского и налогового учета путем внесения поправок в нормативно-правовые акты.

Сформулированы основные принципы правильной налоговой оптимизации.

V период (2009 - 2013 гг.)

Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и ч. 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ...» и др.

Антикризисные поправки в Налоговый кодекс РФ способствовали отдалению правил бухгалтерского и налогового учета расходов экономических субъектов.

После оценки исторических аспектов формирования системы налогового учета целесообразно определиться с понятием данного вида учета, а также его современным положением в единой учетной информационной системе.

Первоначально, обратимся к тексту основного нормативного документа, регулирующего налоговые правоотношения в Российской Федерации - Налоговому кодексу РФ.

Понятие «налоговый учет» (либо «учет для целей налогообложения») в том или ином виде встречается в огромном количестве статей НК РФ. Понятие «налогового учета» в различных интерпретациях содержится, как минимум, в шести главах Налогового кодекса РФ (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Элементы налогового учета, содержащиеся в нормах Налогового кодекса РФ

Номер и наименование главы НК РФ

Вводимое понятие

Основные элементы налогового учета (статьи НК РФ)

Г лава 21 «Налог на добавленную стоимость»

Учет для целей налогообложения (ст. 166, 174 и др.)

первичный учетный документ по НДС - счетфактура (ст. 168, 169)

аналитические регистры налогового учета (журнал учета полученных и выставленных счетов фактур, книга покупок, книга продаж) (ст. 169)

учетная политика в целях налогообложения

Г лава 23 «Налог на доходы физических лиц»

Учет для целей налогообложения (ст.

213, 214 и др.), налоговый учет (ст.

230)

- регистры налогового учета - разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно (ст. 230)

Г л. 25 «Налог на прибыль

Налоговый

учет

(ст. 313 и др.)

обязательность ведения налогового учета (ст. 313)

аналитические регистры налогового учета (разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно) (ст. 313, 314)

Г л. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»

Учет для целей налогообложения (ст.

339, 340 и др.), налоговый учет (ст.

340)

- учетная политика для целей налогообложения

Номер и наименование главы НК РФ

Вводимое понятие

Основные элементы налогового учета (статьи НК РФ)

Гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)»

Учет для целей исчисления налоговой базы (ст. 346.5)

обязательность ведения учета показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 (ст. 346.5)

регистр налогового учета (для ИП) - книга учета доходов и расходов (ст. 346.5)

Гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения»

Налоговый учет (ст. 346.24. и др.)

- регистр налогового учета - книга учета доходов и расходов (ст. 346.24)

В пп. 3 п. 1 ст. 23 части первой Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) закреплена обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Понятие «налоговый учет» используется не во всех главах части второй Налогового кодекса РФ, то есть в отношении не всех налогов. Однако это не означает, что в этих главах речь не идет о налоговом учете [102].

Уже в 2003 г. термин «налоговый учет» официально вышел за рамки только налога на прибыль организаций, что было обусловлено вступлением в силу гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», где в статье 346.24 «Налоговый учет» было закреплено требование ведения налогового учета.

Необходимо отметить, что термины «налоговый учет» и «учет в целях налогообложения» имеют идентичное определение и являются по сути синонимичными. Всеобщее распространение термина «налоговый учет» в достаточной мере справедливо и вы-

звано лишь лексической простотой и удобностью данного словосочетания.

В ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ приведено следующее определение: «Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». По нашему мнению, несмотря на то, что ст. 313 НК РФ является частью гл. 25 «Налог на прибыль организаций», положения данной статьи необходимо распространять на все налоги, для определения налоговой базы которых не достаточно информации, получаемой из системы бухгалтерского финансового учета.

К настоящему времени общепринятым являются два мнения о том, что под налоговым учетом понимается либо только учет в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций согласно гл. 25 НК РФ, либо учет в целях исчисления всех видов налогов.

Отличие лишь в том, что ведение налогового учета по налогу на прибыль нормативно определено в ст. 313 и в последующих статьях НК РФ, а требования ведения налогового учета по другим налогам присутствуют в законодательстве в косвенных нормах. В настоящее время в российской системе налогообложения существует лишь один налог, для исчисления и уплаты которого достаточно системы финансового учета, - это налог на имущество. Согласно ст. 374 НК РФ, база по налогу на имущество определяется исходя из балансовой стоимости основных средств организации.

В правилах расчета других налогов таких прямых ссылок нет, но, тем не менее, встречаются отдельные моменты, связанные с использованием бухгалтерских правил учета в целях расчета налогов.

По мнению Т. В. Бодровой, А. В. Брызгалина, В. Р. Берник, налоговый учет можно рассматривать с двух точек зрения [32; 36]:

- налоговый учет в широком смысле;

- налоговый учет в узком смысле.

Налоговый учет в широком смысле представляет собой систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им фактов хозяйственной жизни и событий и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет [32, с. 20].

Налоговый учет в узком смысле есть специализированная система, применяемая исключительно в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, причитающихся взносу в бюджет [32].

По мнению этих авторов, бухгалтерский учет может выполнять функцию налогового учета в широком смысле, в то время как налоговый учет в узком смысле выступает в качестве самостоятельной информационной системы.

Некоторые ученые-экономисты, такие как Ю. А. Дараева, С. Г. Пепеляев рассматривают налоговый учет только как составную часть системы бухгалтерского учета. Так, Ю. А. Дараева дает следующее определение налогового учета: «Налоговый учет - это вид бухгалтерского учета, при котором происходит обобщение информации в целях определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ» [52].

С. Г. Пепеляев считает, что «традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения» [105, с. 99]. Точка зрения С. Г. Пепеляева такова: «Когда говорят о налоговом учете ..., то подразумевают интерпретацию

данных бухгалтерского учета применительно к задачам налогообложения. Налоговый учет носит расчетный характер» [105, с. 143].

Т. Б. Кувалдина также высказывает мнение о том, что финансовый учет и налоговый учет представляют собой виды (составные части) бухгалтерского учета, которые различаются друг от друга по целям, задачам, принципам, содержанию, назначению, оперативности, целевой направленности и детализации информации [81].

Часть ученых-экономистов высказывают отрицательное отношение к созданию системы налогового учета «в чистом виде». По мнению С. А. Николаевой, «в настоящее время в России отсутствует необходимость в существовании системы налогового учета, как системы, параллельной системе бухгалтерского учета» [94, с. 55].

По мнению Е. В. Капитоновой, обособленное параллельное ведение налогового учета приведет к потере системой бухгалтерского учета своей теоретико-методологической, научно-профессиональной самостоятельности, а также значимости для пользователей. Налоговый учет не следует обособлять, он должен быть частью бухгалтерского учета, поскольку именно бухгалтерский учет создает информационное обеспечение [61].

О несостоятельности мнения о том, что современный налоговый учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, говорит определение понятия «бухгалтерский учет», приведенное в федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. В п. 2 ст. 1 этого закона говорится, что «бухгалтерский учет - это создание документированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Как видно, составление налоговой отчетности, являющееся конечным этапом налогового учета, не относится к системе бухгалтерского учета.

Также в ст. 6 «Обязанность ведения бухгалтерского учета» федерального закона № 402-ФЗ сказано, что бухгалтерский учет могут не вести находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством (другими словами, если они ведут налоговый учет). То есть прослеживается четкое разграничение бухгалтерского и налогового учета (в данном случае - обязательности их ведения).

В конечном итоге, главным отличием бухгалтерского и налогового учета являются их цели. Цель налогового учета - формирование показателей, необходимых для расчета количественных параметров налога, а также другой информации об операциях организации, влияющих на эти параметры, которая необходима для проведения налогового администрирования государственными органами [72]. Цель бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и денежных потоках организации, адаптированной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей публичной финансовой отчетности организации [46].

Все вышеизложенное дает основание утверждать, что бухгалтерский и налоговый учет представляют собой две взаимосвязанные, но все же отдельные системы учета.

Анализируя понятие «налоговый учет» с управленческой точки зрения, можно сказать, что он является составной частью налогового менеджмента - процесса расчета сумм налогов и сборов на текущий и (или) последующие отчетные периоды государством и хозяйствующим субъектом [59; 32].

Данные налогового учета могут применяться для принятия некоторых управленческих решений, в частности по прогнозированию денежных потоков организации, проведению налогового планирования и оптимизации налогообложения, прогнозированию налоговых рисков и налоговых потерь. В то же время система управленческого учета помимо всего прочего должна быть направлена на принятие эффективных управленческих решений в области налогообложения. Таким образом, с целью эффективного управления деятельностью организации остро встает вопрос о создании управленческого учета для целей налогообложения.

Рассматривая налоговый учет на макроэкономическом уровне, можно сказать, что он представляет собой отдельную экономическую систему, способную претерпевать изменения по решению государственных уполномоченных органов. По данной причине, говоря о налоговом учете, мы имеем в виду не только стройную научную систему отображения фактов хозяйственной жизни организации в соответствующих регистрах учета, а также определенное направление налоговой и бюджетной политики государства в тот или иной промежуток времени. Кроме чисто фискальной функции налогов, они представляют собой механизм государственного воздействия на экономику страны, общественное производство, его структуру и динамику.

С учетом вышесказанного нами сформулировано следующее уточненное определение: Налоговый учет - это система, генерирующая информацию, необходимую для расчета налоговой базы по налогу и составления налоговой отчетности согласно требованиям законодательства, элементы которой интегрированы с финансовым и управленческим учетом и находятся в непосред-

ственной зависимости от направлений развития налоговой и бюджетной политики государства.

Объединяет все системы учета единая информационная база, на основании которой функционируют все системы учета, выделяющие из ее состава необходимую информацию.

Формирование единой информационной системы в интересах различных пользователей может осуществляться одним из двух вариантов: первый вариант существует под лозунгом «Каждому пользователю - по учетной информационной системе!»; второй путь - предусматривает существование основной учетной системы, максимально удовлетворяющей информационные потребности всех пользователей, а также возможное последующее выделение «специальных» информационных систем, предназначенных удовлетворять интересы конкретных групп пользователей.

По нашему мнению, первый путь является очень затратным как на уровне законодательного регулирования, так и на уровне хозяйствующего субъекта, а также может нести опасность противоречивого законодательства по причине «множественности объектов управления». Второй вариант - намного более эффективный, так как предполагает взаимодействие «главной» учетной системы и «второстепенных», специальных учетных систем.

Это позволит устранить дублирование ввода информации и использовать принцип построения информационных систем: однократного ввода документа в систему и многократного использования.

Таким образом, стратегической целью развития всех систем учета в России является не сближение систем бухгалтерского и налогового учета, а создание единой информационной базы и генерация на ее основе необходимых отчетных данных.