С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются, в первую очередь, правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов [9].

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого экономического субъекта возникают обязательства, влекущие за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств, в том числе и в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. Обязательства появляются в силу установления отношений различного характера, их заключение необходимо для эффективного производственного процесса в организации, а также в силу исполнения правовых норм. Существенным признаком обязательства является то, что при его исполнении у организации возникает отток финансовых средств (или иных ресурсов), либо замена одного вида обязательства на другой [159].

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, однако, в случае их ненадлежащего исполнения или неисполнения, могут применяться способы по их обеспечению, а также меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ [159].

Учет налоговых обязательств экономического субъекта осуществляется посредствам функционирования систем бухгалтерского и налогового учетов. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Размер налоговых платежей регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием их сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются, то есть недоначисленные суммы доначисляются, а излишне внесенные - засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату [9].

В зависимости от видов налоговые обязательства могут быть отнесены:

-       в состав затрат организации. К таким налоговым обязательствам могут быть отнесены обязательства по уплате транспортного налога; плата за воду в пределах установленных лимитов; земельный налог; плата за пользование недрами; регистрационный сбор; государственная пошлина и другие налоги. Так, в учете начисление платежей по вышеперечисленным налогам отражается следующей записью: дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-       в состав прочих расходов (налог на рекламу, налог на имущество организаций, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и другие). Начисление таких налоговых обязательств отражается в учете записью: дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-       относимые за счет доходов организации (налог на добавленную стоимость, акцизы), путем формирования в учете записи: дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-       уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц (налог на доходы физических и юридических лиц) и отражаемые в учете: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- относимые на чистую прибыль организации (налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог). Начисление таких налоговых обязательств в учете отражается записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Данные системы налогового учета используются, прежде всего, для формирования информации о величине налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций. Признание прибыли в качестве налогооблагаемой базы при исчислении налога зависит от стадии ее формирования. В частности, если организация получила от плательщика аванс в счет предстоящей поставки продукции, то поставщик в такой ситуации не будет включать данную сумму в налогооблагаемую базу до тех пор, пока она не выполнит свои обязательства перед покупателем. Также при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, полученные организацией безвозмездно от лица, вклад (доля) которого на момент их передачи составляет более 50 % ее уставного капитала [9].

Плательщиками налога на прибыль должны соблюдаться правила формирования в учете, порядок раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль в отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [127].

Соблюдение данных требований позволяет отражать в учете и отчетности различия налога на финансовый результат (прибыль или убыток), признанный в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском

учете, а также отраженного в налоговой декларации обязательства по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью складывается из постоянных и временных разниц.

Следствием постоянной разницы является необходимость доначислить (уменьшить) сумму налога, рассчитанную исходя из бухгалтерской прибыли единовременно в отчетном (налоговом) периоде.

Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается.

В соответствии с НК РФ ряд расходов не учитывается для целей налогообложения прибыли, либо учитывается в пределах нормативов. В то же время в бухгалтерском учете таковых ограничений не предусмотрено. Все это влечет к различию величин налоговых обязательств в бухгалтерском и налоговом учетах организаций.

Временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Тем самым, временные разницы возникают вследствие того, что расходы (доходы), которые признаны в бухгалтерском учете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах.

Таким образом, сумма обязательства по налогу на прибыль, рассчитанного в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», становится тождественной сумме обязательства по налогу на прибыль, рассчитанного согласно нормам гл. 25 НК РФ [128].

Сумма обязательства по налогу на единый вменный доход, а также при упрощенной системе налогообложения формируется в налоговой декларации, на основании гл. 26.2, 26.3 НК РФ, после

чего, рассчитанная сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете соответствующей записью по счетам [125].

Все налоги в зависимости от порядка их взимания можно разделить на две основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика, а косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически же их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. В Российской Федерации всего два косвенных налога (налог на добавленную стоимость, акцизы), все остальные - прямые [123].