Таможенная пошлина до 2005 года входила в состав налогов и сборов Российской Федерации. Вступление России во Всемирную торговую организацию и выполнение ряда условий указанной процедуры привели к выводу таможенной пошлины из налоговых платежей и включению их в неналоговые доходы от внешнеэкономической деятельности. Бюджет Российской Федерации приобрел при этом проевропейский вид (соотношение налоговых и неналоговых доходов как 6:4), не поменяв при этом сути доходных статей. Именно вследствие присущей таможенной пошлине налоговой природе, ее описание необходимо привести в соответствие с элементами налогообложения, указанными в Налоговом кодексе РФ.

Выделим причины выдвижения указанного тезиса:

для полного представления процедуры расчета и уплаты таможенной пошлины требуется, как минимум, 17 нормативно правовых актов (13 тысяч ссылок на действующие нормативно правовые акты);

на официальном сайте Федеральной таможенной службы России поиск нормативно правовых актов осуществляется по запросу пользователя на основе реквизитов документов и предмета поиска, то есть информации, которой рядовой участник внешнеэкономической деятельности не располагает;

систематизация всех нормативно правовых актов по таможенным платежам позволит выявить пробелы и недостающие элементы для их расчета и уплаты, заполнить пробелы таможенного законодательства;

систематизация раздела «Льготы» выявит возможности оптимизации таможенной пошлины.

Перечень нормативно правовых актов (действующих и планируемых к вводу) для формирования таможенной пошлины по элементам налога приведен в Библиографическом списке в алфавитном порядке [1-17].

Таможенная пошлина систематизирована по элементам обложения в таблице: плательщик, объект обложения, база обложения, ставки, порядок исчисления, отчетность, порядок и сроки уплаты, льготы. К принципам построения таблицы можно отнести размещение нормативно правовых актов и их содержательной части в порядке возрастания номеров источников и в порядке увеличения существенности материалов.

Элемент «Отчетность» обособлен в связи с введением электронного декларирования в таможенном деле. Элемент «Льготы» выделен в отдельную категорию, во-первых, потому, что плательщик ориентируется на возможности оптимизации таможенных пошлин, и, во-вторых, в связи с политикой государства на расширение сфер оптимизации путем прямых ссылок в нормативно правовых актах на возможные к применению льготы.

Таблица

Формирование таможенной пошлины по элементам налога

Доку

ку-

мент

Ссылка

Формируемые элементы

Плательщик

1

Приложение 1, статья 50

Плательщики таможенных пошлин

Приложение 1, Главы 5561

Таможенный представитель, таможенный перевозчик, владелец склада временного хранения, таможенного склада, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уполномоченный экономический оператор

Приложение 1, статья 83

Декларант

12

Глава 12, Статья 114

Плательщик таможенной пошлины - декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин в соответствии с ТК Таможенного союза

Глава 5, Параграф 2-6

Таможенный представитель, таможенный перевозчик, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, владелец магазина беспошлинной торговли

Глава 6

Уполномоченный экономический оператор

Глава 24, Статья 210

Декларант

17

Глава 10, Статья 79

Плательщики таможенных пошлин

Статья 12, 18, 23, 28, 33, 38

Таможенный представитель, таможенный перевозчик, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, владелец магазина беспошлинной торговли, уполномоченный экономический оператор

Глава 27, Статья 186

Декларант

Объект обложения

1

Приложение 1, Глава 3

Единая товарная номенклатура ВЭД ЕАЭС, классификация товаров

Приложение 1, Статья 51

Объект обложения таможенной пошлиной

2

Приложение 1

Код товара по товарной номенклатуре ВЭД ЕАЭС

3

Полностью

Товарная номенклатура (перечень, коды, единицы)

12

Глава 9

Классификация товаров по товарной номенклатуре ВЭД Таможенного союза

17

Глава 6, Статьи 50, 52

Единая товарная номенклатура ВЭД Таможенного союза, классификация товаров

Глава 10, Статья 75

Объект обложения таможенной пошлиной

14

Полностью

Отдельные коды товарной номенклатуры

15

Полностью

Коды товарной номенклатуры для особой экономической зоны в Калининградской области

База обложения

ДокУ

кУ-

мент

Ссылка

Формируемые элементы

1

Приложение 1, Глава 5

Таможенная стоимость товара (определение, методы определения, дополнительные начисления к цене)

Приложение 1, Статья 267

Стоимость товаров для личного пользования

5

Полностью

Таможенная стоимость вывозимых из РФ товаров (принципы и методы определения стоимости: по стоимости сделки с вывозимыми, идентичными, однородными товарами, метод сложения, резервный метод, начисления к цене)

7

Приложение 1

Основа для расчета таможенной стоимости и дополнительные начисления к ней

12

Глава 11

Таможенная стоимость товаров (определение, декларирование, контроль, корректировка)

16

Полностью

Методы определения таможенной стоимости

17

Глава 8, Статьи 64, 65, 66, 68

Таможенная стоимость товаров (декларирование, контроль, корректировка)

Глава 49, Статья 361

Таможенная стоимость товаров для личного потребления

Ставки

1

Приложение 1, Статья 52

Ставки таможенных пошлин

Приложение 1, Статья 266

Применение таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования

3

Глава 1-21

Ставки ввозных таможенных пошлин

13

Статья 3

Ставки таможенных пошлин и порядок их установления

Статья 3.1

Порядок установления ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и товары, выработанные из нефти

17

Глава 9, Статьи 70, 74

Таможенные платежи, виды ставок таможенных пошлин, льготы по уплате таможенных пошлин

6

Полностью

Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из РФ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе (по кодам классификации товаров)

9

ПУнкт 1

Применение ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза и происходящих из любых стран, кроме предоставления тарифных преференций или применения режима свободной торговли

12

Глава 12, Статья 120

Уплата процентов, в том числе при предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате таможенной пошлины

Порядок исчисления

1

Приложение 1, Статья 45

Происхождение товаров (определение, подтверждение, Декларация и Сертификат о происхождении товара, порядок принятия предварительного решения)

ДокУ

кУ-

мент

Ссылка

Формируемые элементы

Приложение 1, Статья 46

Виды таможенных платежей (ввозные, вывозные таможенные пошлины)

Приложение 1, Глава 12

Специальные, антидемпинговые, компенсационные и иные пошлины, применяемые в целях защиты внутреннего рынка

Приложение 1, статья 52

Исчисление таможенных пошлин

12

Глава 10

Страна происхождения товара

Глава 22, Статьи 193, 195

Место ввоза товаров в РФ, вывоз товаров

Глава 23

Временное хранение товаров

13

Статья 4, 6

Виды ставок пошлин, сезонные пошлины

17

Глава 7

Страна происхождения товара (декларация и сертификат на происхождение товаров, представление документов, подтверждающих страну происхождения товаров)

Глава 9, Статья 71

Виды ставок таможенных пошлин

Глава 10, Статьи 76, 77

Исчисление таможенных пошлин, применение ставок таможенных пошлин

4

Полностью

Методика расчета размеров подлежащих компенсации сумм таможенных пошлин для резидентов особой экономической зоны в Калининградской области

Отчетность

1)

Приложение 1, Глава 17

Таможенное декларирование и таможенные операции, связанные с подачей, регистрацией и отзывом Таможенной декларации, изменением (дополнением) сведений, заявленных в Таможенной декларации

Приложение 1, Статьи 260, 261

Таможенное декларирование товаров для личного пользования, представление документов при таможенном декларировании товаров для личного пользования

12

Глава 24, Статьи 204-208, 211-217

Декларация на товары, место декларирования, фиксирование подачи декларации, удостоверение декларации на товары, подаваемой в электронной форме, документы, на основе которых заполняется декларация, особенности декларирования

Глава 24, Статья 209

Сроки подачи декларации

Глава 18, Статья 152

Требование об уплате таможенных платежей

17

Глава 27, Статьи 180-184

Таможенная декларация, декларация на товары, транзитная декларация, представление документов при таможенном декларировании товаров, в том числе дополнительных, в соответствии с условиями таможенных процедур

Глава 27, Статья 185

Сроки подачи декларации

ДокУ

кУ-

мент

Ссылка

Формируемые элементы

Глава 27, Статьи 190-194

Подача и регистрация таможенной декларации, изменение и дополнение сведений в таможенной декларации, ее отзыв, предварительное таможенное декларирование товаров, особенности таможенного декларирования товаров

Глава 49, Статьи 355, 356

Таможенное декларирование товаров для личного пользования, представление документов при таможенном декларировании товаров для личного пользования

2

Главы 1-12

Инструкция по заполнению таможенной декларации при ввозе и вывозе товаров, в том числе с учетом особенностей

Приложение

2-4

Перечень сведений, указываемых в отношении отдельных категорий товаров, например, при таможенном декларировании в Республики Казахстан

Приложение 5

Таможенная декларация на товары и Добавочный лист

7

Приложение 1

Декларация таможенной стоимости на вывоз ДТС-3 (1-ый метод), ДТС-4 (2-6 методы)

Приложение 2

Инструкция по заполнению Декларации таможенной стоимости ДТС-3, ДТС-4

8

Глава 1-3

Инструкция по заполнению Декларации таможенной стоимости при различных методах расчета таможенной стоимости (ДТС-1 - 1-ый метод, ДТС-2 - 2-6 методы)

Приложение 1, 2

Декларация таможенной стоимости на ввоз ДТС-1, ДТС-2

Порядок и сроки уплаты

1

Приложение 1, Статьи 57, 58

Сроки уплаты таможенных пошлин, изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин

Приложение 1, Статья 61

Порядок уплаты таможенных пошлин

Приложение 1, Статья 48

Авансовые платежи

Приложение 1, Глава 9

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин

Приложение 1, Статья 270

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин по товарам для личного пользования и порядок взыскания таких таможенных пошлин

Приложение 1, Глава 10, 11

Возврат (зачет) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, взыскание пошлин

12

Глава 12, Статья 115

Уплата таможенной пошлины до или одновременно с подачей Таможенной декларации

Глава 12, Статьи 116, 119

Порядок уплаты таможенной пошлины, в том числе по товарам, помещенным под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, выпущенным условно

Глава 13

Авансовые платежи (уплата, возврат)

Доку

ку-

мент

Ссылка

Формируемые элементы

Глава 15

Изменение срока уплаты таможенных пошлин (отсрочка, рассрочка, основания для предоставления, обстоятельства, исключающие предоставление)

Глава 17

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, в том числе денежного залога

Глава 18

Взыскание таможенных платежей, пени, формы взыскания

17

Глава 11

Сроки и порядок уплаты таможенной пошлины, изменение сроков уплаты таможенной пошлины

Глава 9, Статья 73

Авансовые платежи

Глава 13

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенной пошлины

Глава 14

Взыскание таможенной пошлины

Глава 49, Статья 360

Уплата таможенной пошлины по товарам для личного пользования

Льготы

1

Приложение 1, Статья 49

Льготы по уплате таможенной пошлины

Приложение 1, Статьи 59, 60

Сроки и основания предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, проценты за отсрочку или рассрочку уплаты ввозных таможенных пошлин

10

Полностью

Льготы по уплате таможенной пошлины, таможенных сборов, предусмотренные законодательством Таможенного союза, РФ, перечень международных соглашений

13

Раздел 6

Тарифные льготы