Основные положения применения ПСН установлены Налоговым кодексом, а сама ПСН устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации на территориях указанных субъектов (п.1 ст.346.43 НК РФ).

ПСН относится к специальным налоговым режимам для определенных видов предпринимательской деятельности и с 2021 г. предполагается полная замена действующего сейчас единого налога на вмененных доход патентной системой налогообложения. Основной целью введения патентной системы налогообложения является создание наиболее благоприятного налогового режима для субъектов малого предпринимательства и упрощение налогового администрирования.

Особенность данного режима в том, что плательщиками патентной системы налогообложения могут являться только индивидуальные предприниматели.

Патентная система применяется индивидуальным предпринимателем наряду с другими режимами налогообложения, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения производится налогоплательщиком в добровольном порядке.

Патентная система введена в отношении 63 видов предпринимательской деятельности, которые указаны в п.2 ст. 346.43 НК РФ. Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности относящихся к бытовым услугам, дифференцировать виды деятельности, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, устанавливать размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода и увеличивать его максимальный размер, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговым кодексом определены следующие условия, которые ограничивают право на применение ПСН:

средняя численность наемных сотрудников, в том числе привлекаемых по гражданскоправовым договорам, не может превышать за налоговый период 15 человек в отношении всех видов предпринимательской деятельности, которые осуществляет ИП;

ПСН не может применяться в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или в рамках договора доверительного управления имуществом;

максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может превышать 1000 тыс. руб. и подлежит увеличению на коэффициентдефлятор, который устанавливается на соответствующий календарный год.

В 2017 году максимальный размер потенциально возможного годового дохода не должен превышать 1425000 (Один миллион четыреста двадцать пять тысяч) рублей.

Субъектам РФ предоставлены следующие права:

- дифференцировать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН;

- дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований);

- устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от: количества транспортных средств, средней численности наемных работников, количества посадочных мест в транспортном средстве, грузоподъемности транспортного средства, количества обособленных объектов (или площадей), а также территорий действий патентов;

- увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Основные элементы единого налога при применении ПСН приведены на рисунке 1.

Применение ПСН предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты НДФЛ, а также налога на имущество физических лиц. Освобождение применяется в части доходов, полученных от этой деятельности и имущества, используемого при осуществлении этой деятельности. Исключение составляет недвижимость в отношении которой предусмотрена обязанность исчислять налог на имущество исходя из их кадастровой стоимости (имеются в виду торговые центры (комплексы) и административно-деловые центры и помещения в них и т.д.).

Таким образом, ИП, применяющие ПСН не освобождаются от уплаты налога на имущество исходя из его кадастровой стоимости, вне зависимости от того, используют они соответствующую недвижимость при извлечении доходов, применяя патентную систему налогообложения (п. 10 ст. 343.46 НК РФ).

ИП, применяющие ПСН, также не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров на таможенную территорию России,

Единый налог при патентной системе

Объект налогообложения

Субъект налогообложения

Налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

Порядок исчисления налога

Порядок и сроки уплаты

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в установленном порядке

Потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ 

Денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода

Календарный год. Если патент выдан на срок менее 1 года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент

6%

Годовая стоимость патента определяется как потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, умноженный на налоговую ставку. Если патент получен на более короткий срок, то его стоимость определяется в соответствии с периодом, на который выдан патент

В зависимости от срока получения патента:

- до 6 месяцев – 100% налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

- от 6 мес. до 1 года:

- 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

- 2/3 суммы налога в срок не позднее  срока окончания действия патента

Рисунок 1. Основные элементы патентной системы налогообложения

при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором о совместной деятельности, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ (п. 10 ст. 343.46 НК РФ).

Остальные налоги и сборы ИП платят в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также исполняют обязанности налоговых агентов. Кроме того налогоплательщики уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В 2016 г. фиксированные взносы при доходе 300 000 руб. и меньше составляют 23 153,33 руб., в том числе:

- 19 356,48 руб. (6 204 руб. x 26% x 12 мес.) — в Пенсионный фонд РФ;

- 3 796,85 руб. (6 204 руб. x 5,1% x 12 мес.) — в ФФОМС.

В случае превышения дохода за расчетный период суммы 300 000 руб. ИП обязан уплатить помимо указанных сумм выше в Пенсионный фонд РФ взносы в размере одного процента от дохода, превышающего 300 000 руб. Взносы в ФФОМС с доходов свыше 300 000 руб. не уплачиваются[1].

Патент является документом, подтверждающим право на применение ИП ПСН. Действие патента распространяется на территорию того субъекта Российской Федерации, который в нем указан. Индивидуальный предприниматель может получить несколько патентов.

Переход на ПСН производится на основании заявления, подаваемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту своего жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН. В случаях если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта по выбору ИП.

Если физическое лицо имеет намерение осуществлять предпринимательскую деятельность с применением патента с момента своей регистрации в качестве ИП, то указанное заявление нужно подать одновременно с документами на регистрацию физического лица в качестве ИП. Налоговый орган, в свою очередь, в течение 5 дней с момента получения заявления на выдачу патента либо выдать лично, либо направить почтовым отправлением патент или уведомление об отказе в его выдаче.

По выбору ИП патент выдается в пределах календарного года на период от 1 до 12 месяцев включительно.

ИП утрачивает право на применение ПСН в следующих случаях:

- если с начала календарного года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысили 60 (Шестьдесят) миллионов рублей. В тех случаях, когда ИП одновременно совмещает применение ПСН и УСН, доходы от реализации суммируются по обоим указанным спецрежимам.

- если налогоплательщиком было допущено несоответствие по численности наемных работников в течение налогового периода.

До 01.01.2017 года еще одним основанием для утраты права на применение ПСН являлось несвоевременная оплата патента в бюджет.

При утрате права на использование патента налогоплательщик считается перешедшим на режим налогообложения, который использовался им до перехода на патентную систему налогообложения (общий режим налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения). Данное право предоставлено ИП с 01.01.2017 года. Суммы налогов, которые подлежат уплате в соответствии с применяемым режимом налогообложения, в котором ИП потерял право на применение патентной системы по причинам, указанным выше, подлежат исчислению и уплате налогоплательщиком в порядке, который предусмотрен для вновь зарегистрированных ИП. При этом налогоплательщики освобождаются от ответственности по уплате пени, если несвоевременно перечислят авансовые платежи в рамках вновь применяемого режима налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Суммы налогов, подлежащие уплате в рамках этих режимов (НДФЛ при применении общего режима налогообложения, единый налог при применении УСН и ЕСХН) подлежат уменьшению на сумму налога, перечисленной при применении патентной системы.

Налогоплательщику вменена обязанность при утрате права на применение ПСН оповестить об этом налоговый орган в течение 10 дней с момента наступления указанных обстоятельств.

Индивидуальный предприниматель, который утратил право на использование патентной системы или прекратил предпринимательскую деятельность до момента истечения срока действия патента, имеет право вновь получить патент по такому же виду деятельности не раньше, чем с начала следующего календарного года.

Объект налогообложения при применении ПСН - потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности в отношении которого применяется патентная система, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Если законодательные власти субъекта Российской Федерации не изменили размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на следующий календарный год, то его размер равен тому размеру, который действовал в предыдущем году.

Налоговый период при применении ПСН – календарный год. В случаях выдачи патента на срок меньше календарного года, то в качестве налогового периода признается фактический срок выдачи патента.

Если до истечения срока действия патента индивидуальный предприниматель прекратит предпринимательскую деятельность, применяемую в рамках патентной системы, то налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Законами города федерального значения Севастополь и Республики Крым налоговая ставка может быть уменьшена для всех налогоплательщиков или для отдельных категорий в 2017 – 2021 году до 4%.

Если законами города федерального значения Севастополь и Республики Крым будут установлены пониженные ставки, то до окончания указанного периода налоговые ставки повышению не подлежат.

Субъекты Российской Федерации могут устанавливать ставку налога в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрированы и осуществляют свою деятельность или в производственной, или в социальной или в научной сфере, и в сфере оказания для населения бытовых услуг. Такие налогоплательщики могут использовать налоговую ставку в размере 0% с момента их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение не более 2 налоговых периодов в пределах 2 календарных лет.

В тех случаях, когда ИП осуществляет предпринимательскую деятельность, в отношении которой используется патентная система со ставкой налога 0%, и иную деятельность в отношении которой применяется патентная система, но с налоговой ставкой 6% или другой режим налогообложения, то такой налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов в разрезе осуществляемых видов деятельности.

Субъекты Российской Федерации могут устанавливать ограничения на применение льготной ставки в размере 0%, в виде ограничения предельного размера полученного дохода от реализации, а также по средней численности работников.

Если будут допущены нарушения в ограничениях, установленными Налоговым кодексом или законодательными актами субъектов Российской Федерации, на применение льготной налоговой ставки в размере 0%, то налогоплательщик признается утратившим право на использование льготной налоговой ставки в размере 0: и на него возлагается обязанность заплатить налог по полной ставке за тот налоговый период, в котором были нарушены указанные ограничения.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, годовая стоимость патента определяется как потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем доход, умноженный на налоговую ставку.

В случае приобретения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее одного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Патент уплачивается по месту постановки на учет в налоговом органе в порядке, зависящем от срока выдачи патента:

В зависимости от срока получения патента:

1) до 6 месяцев – 100% налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) от 6 мес. до 1 года:

- 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

- 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Индивидуальные предприниматели, которые утратили право на применение ставки в размере 0%, платят налог не позднее окончания срока действия патента.

Налоговая декларация при применении ПСН в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики ведут налоговый учет доходов, полученных от реализации в книге учета доходов ИП, применяющих ПСН, порядок заполнения и форма которой утверждены Минфином РФ Приказ №135н от 22.10.2012г.

Книга учета доходов должна вестись отдельно по каждому полученному патенту. Налогоплательщики ведут учет доходов по кассовому методу. В связи с этим, дата получения дохода при патентной системе определяется:

- при получении дохода в денежной форме – в день получения дохода, в том числе при перечислении дохода на банковские счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц,

- при получении дохода в натуральной форме в момент передачи дохода в натуральной форме;

- при получении дохода иным способом – на момент получения иного имущества (услуг, работ) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику.

В случае совмещения патентной системы налогообложения и иных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых налогоплательщик применяет иной режим налогообложения, ИП должен вести раздельный учет хозяйственных операций, обязательств и имущества в рамках соответствующего режима налогообложения.

Таким образом, патент - это документ, который удостоверяет право на применение ПСН на один из 63 видов предпринимательской деятельности установленных в НК РФ. Патент имеет территориальную привязку, выдается на определенный срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Оплата патента происходит пропорциональна сроку его действия. Индивидуальный предприниматель, применяя ПСН, имеет право привлекать наемных работников, но ограниченное количество. ИП освобождается от обязанности уплаты НДФЛ и налога на имущество (кроме имущества, в отношении которого налог исчисляется исходя из его кадастровой стоимости). Патентная система налогообложения предполагает уплату налога не с реального дохода налогоплательщика, а с потенциально возможного.

[1]Анненкова Е. Особенности применения патентной системы налогообложения// Электронный ресурс. Режим доступа: URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/404/ Дата обращения 15.03.2017г.