Индивидуальному предпринимателю, впервые принявшему решение о применении патентной системы, стоит обратиться к закону субъекта Российской Федерации, на территории которого планируется осуществлять предпринимательскую деятельность, с целью ознакомления с размером потенциального дохода от занятия конкретным видом предпринимательской деятельности, а также рассчитать стоимость патента.

Так, например, условия применения ПСН в Москве установлены законом г. Москвы от 31.10.2012г. №53 «О патентной системе налогообложения» (далее - Закон г. Москвы №53)[1].

В Москве наиболее востребованные виды предпринимательской деятельности, в рамках которой приобретается патент, являются сдача в аренду нежилых и жилых помещений, земельных участков, дач, которые принадлежат индивидуальному предпринимателю на праве собственности. В настоящее время в указанный закон внесены поправки, дифференцирующие доход в зависимости от площади сдаваемого помещения, а также по территориальному признаку. До внесения изменений налогоплательщикам было выгодно приобретать патент для сдачи недвижимости большей площади.

Например, при сдаче в аренду жилого помещения, принадлежащего ИП на праве собственности, размер потенциально возможного к получению годового дохода за один объект в Центральном административном округе г. Москвы составляет следующие значения в годовом исчислении (таблица 9).

Таблица 9.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода при сдаче в аренду (наем) жилых помещений в ЦАО г. Москвы за один объект

Площадь объекта жилых помещений, м2

Потенциально возможный годовой доход, руб.

До 50

750 000

51–100

1 500 000

101–200

2 250 000

201–300

4 500 000

301–600

7 500 000

Свыше 600

10 000 000

Пример № 1.

ИП сдает в 2015 году в наем3-комнатную квартиру, которая располагается в г. Москве в Центральном административном округе и ее общая площадь составляет 120 м2. Размер фактической арендной платы составляет200 000 руб. за календарный месяц.

Рассчитаем стоимость патента за 12 месяцев, она составит 135 000 руб. (2 250 000 руб. × 6 % / 100 %). Следовательно, при приобретении годового патента ИП уплатит налог в следующих размерах и сроках:

- 45 000 руб. (1/3 × 135 000 руб.) в срок не позднее 30 марта текущего календарного года;

- 90 000 руб. (2/3 × 135 000 руб.) в срок не позднее 30 января года, следующего за отчетным.

Помимо стоимости патента ИП следует оплатить страховые взносы за себя.

Формула расчета взносов в ПФР следующая:

ПФР = МРОТ × 12 мес. × 26 % + (Доход – 300 000 руб.) × 1 %.

Формула расчета взносов в ФФОМС следующая:

ФФОМС = МРОТ × 12 мес. × 5,1%

Сумма фиксированных платежей за 2015 год составит:

В ПФР: 5965 руб. х 12 мес. х 26 % / 100 % + (2 250 000 руб. - 300 000 руб.) х 1 % / 100 % = 38 110,80 руб.

В ФФОМС: 5965 руб. х 12 мес. х 5,1 % / 100 % = 3650,58 руб.

Общий размер фиксированных платежей во внебюджетные фонды — 41761,38 руб. (38 110,80 руб. + 3650,58 руб.).

Количество физических лиц, сдавших в 2014 г. в Москве в аренду своих жилых помещений, составляет, по оценке экспертов ФНС России 23500 человек. Из них 18000 отчитались по полученным доходам, сдав налоговую декларацию по НДФЛ. Остальные физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, приобретали патент.

НДФЛ уплачивается по ставке 13% от суммы полученного дохода.

Для сравнения суммы налоговых обязательств по двум режимам налогообложения: общей системы и ПСН рассчитаем сумму налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет при сдаче вышеуказанного объекта в аренду при использовании общего режима налогообложения.

Сумма дохода за год составит: 200 000 х 12 мес. = 2400 000 руб.

Сумма НДФЛ за налоговый период 2015 года составит: 2 400 000 руб. х 13% = 312 000 руб.

Таким образом, разница между суммой налога, подлежащего уплате в бюджет по двум режимам налогообложения, составит 177 000 руб. (312 000 – 135 000).

При планировании налогообложения рассмотрим возможность покупки патента при осуществлении деятельности по сдаче в наем нескольких квартир, расположенных в различных округах г. Москвы.

Пример № 2.

ИП сдает недвижимое жилое имущество, принадлежащее ему на праве собственности, в различных округах г. Москвы. В таблице 10 произведем расчет стоимости патента на один год по каждому из объектов недвижимого имущества.

Таблица 10.

Расчет стоимости патента на 12 месяцев по каждому объекту недвижимого жилого имущества за 2015 г., руб.

Объект

Муниципальный административный округ

Площадь объекта, м2

Потенциально возможный годовой доход

Фактический размер получаемого дохода

Расчет годовой стоимости патента

однокомнатная квартира

Центральный

46

750 000

700 000

45 000,00

(750 000 руб. × 6 %)

двухкомнатная квартира

Центральный

82

1 500 000

800 000

90 000,00

(1 500 000 руб. × 6%)

двухкомнатная квартира

Восточный

96

700 000

800 000

42 000,00

(700 000 руб. × 6 %)

двухкомнатная квартира

Южный

78

1 000 000

700 000

60 000,00

(1 000 000 руб. × 6%)

трехкомнатная квартира

Западный

124

1 500 000

850 000

90 000,00

(1 500 000 руб. × 6 %)

Итого:

5 450 000

3 850 000

327 000,00

Исходя из данных таблицы 10, следует, что общая стоимость приобретенных патентов по всем жилым объектам за 2015 г. составляет 327 000 руб.

Общий размер фактически полученного за 2015 г. дохода по сданным в аренду жилым помещениям составил 3 850 000 руб.

Сумма фиксированных платежей за 2015 год составит:

В ПФР: 5965 руб. х 12 мес. х 26 % / 100 % + (5 450 000 руб. - 300 000 руб.) х 1 % / 100 % = 70110,80 руб.

В ФФОМС: 5965 руб. х 12 мес. х 5,1 % / 100 % = 3650,58 руб.

Общий размер фиксированных платежей во внебюджетные фонды — 73761,38 руб. (70110,80 руб. + 3650,58 руб.).

Следовательно, общий размер платежей в бюджет и внебюджетные фонды в 2015 году составил400761,38руб. (327 000 руб. + 73 761,38 руб.).

Сравним налоговую нагрузку на ИП при применении общей системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

Рассчитаем сумму НДФЛ с суммы фактического дохода ИП за 2015 год.

Пример№ 3.

Воспользуемся условиями примера № 2 для рассмотрения порядка налогообложения НДФЛ доходов физического лица при сдаче своих жилых помещений в аренду. В таблице 11 приведем расчет суммы НДФЛ, исчисленной к уплате в бюджет по итогам 2015 г.

Таблица 11.

Расчет суммы НДФЛ, исчисленной к уплате в бюджет по итогам 2015 г. физическим лицом при сдаче жилых помещений в наем, руб.

Объект

Муниципальный административный округ

Площадь объекта, м2

Фактический размер получаемого дохода

Сумма НДФЛ, исчисленная к уплате в бюджет за 2015 г.

однокомнатная квартира

Центральный

46

700 000

91 000

(700 000 руб. ×13%)

Продолжение таблицы 11.

однокомнатная квартира

Центральный

46

700 000

91 000

(700 000 руб. ×13%)

двухкомнатная квартира

Центральный

82

800 000

104 000

(800 000 руб. × 13%)

двухкомнатная квартира

Восточный

96

800 000

91 000

(800 000 руб. × 13%)

двухкомнатная квартира

Южный

78

700 000

91000

(700 000 руб. × 13%)

трехкомнатная квартира

Западный

124

850 000

110500

(850 000 руб. × 13%)

Итого:

3 850 000

500 500,00

Размер фактически полученных доходов ИП в 2015 году по сданному в аренду недвижимому жилому имуществу составит 3 850 000 руб., соответственно, сумма НДФЛ, исчисленная к уплате в бюджет составит: 3 850 000 х 13% = 500 500 руб.

Проанализировав полученные данные, делаем вывод о том, что при применении патентной системы налогообложении в сравнении с общим режимом, экономия по уплате налогов, уплачиваемых в рамках данных режимов, составит: 173 500 руб. (500 500 - 327 000).

Для применения ПСН необходимо выполнение определенных условий, как и при применении любого специального налогового режима. Кроме того, как и любой налоговый режим, у патентной системы существуют не только положительные, но и отрицательные стороны, которые необходимо тщательно изучить до начала применения.

К основным достоинствам ПСН относят следующие:

1. Переход на патент осуществляется по добровольному заявлению индивидуального предпринимателя. ПСН можно совмещать с другими видами деятельности, облагаемыми по другим режимам налогообложения, также можно работать сразу на нескольких патентах.

Положительной чертой является законодательно закрепленный перечень оснований для отказа в выдаче налоговым органом индивидуальному предпринимателю патента.

2. Налогоплательщик сам определяет срок использования патента от одного до двенадцати календарных месяцев, но в пределах календарного года.

3. До 1 июля 2018 года индивидуальные предприниматели, применяющие патент, могут не применять ККТ при получении оплаты от покупателей за наличный расчет или с использованием платежных карт, в случае, если по требованию покупателя выдается документ, подтверждающий получение денежных средств.

4. Стоимость патента легко рассчитать самостоятельно, и сумма, которую надлежит оплатить в бюджет, известна заранее – она рассчитывается налоговой инспекцией.

5. В связи с обстоятельствами, изложенными в пункте 4, налоговая нагрузка на ИП известна до начала применения ПСН.

6. Предусматривается освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц (за исключением налога на имущество, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости недвижимости), НДС (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ).

7. Не требуется предоставлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу, исчисляемому в связи с применением ПСН.

8. Ведение книги учета доходов ИП, использующего ПСН предельно простое.

9. Тарифы страховых взносов, для индивидуальных предпринимателей-работодателей в отношении наемных сотрудников снижены и составляют в течение 2017 - 2018 годов (таблица 12):

Таблица 12.

Тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей-работодателей в отношении наемных сотрудников[2]

Страховыевзносына

обязательноепенсионноестрахование

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

медицинскоестрахование

20%

0%

0%

Однако эти тарифы не распространяются на индивидуальных предпринимателей-работодателей, которые осуществляют следующие виды деятельности:

сдача в аренду нежилых и жилых помещений, земельных участков, дач;

розничная торговля;

услуги общепита.

Для этой категории налогоплательщиков тарифы страховых взносов общие и составляют 2017 - 2019 годах (таблица 13):

Таблица 13.

Тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей-работодателей в отношении наемных сотрудников[3]

Страховыевзносына

обязательноепенсионноестрахование

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

медицинскоестрахование

22%

Свышепредельнойбазы 10%

2,9%

5,1%

10. Субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать налоговую ставку в размере 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрированы после вступления в законную силу указанных нормативных актов, осуществляющих научную, производственную, социальную деятельность, а также в области оказания бытовых услуг для населения. Вновь зарегистрированные ИП имеют право на применение нулевой налоговой ставки непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

11. Субъекты Российской Федерации имеют право дифференцировать размер базовой доходность, в том числе:

1) могут устанавливать дифференцированную стоимость патента в пределах рекомендуемых границ (от 100 тыс. руб. до 1 000 тыс. руб.)

2) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности возможно кратное увеличение максимального размера доходности:

-- не более чем в три раза – по техобслуживанию и ремонту мототранспортных и автотранспортных средств, оборудования и машин, оказанию услуг по грузоперевозкам и пассажироперевозкам водным и автомобильным транспортом, при осуществлении фармацевтической или медицинской деятельностью, а также в отношении обрядовых и ритуальных услуг;

- не более чем в пять раз – в отношении всех видов предпринимательской деятельности, которые осуществляются ИП на территории городов с численностью населения более 1000 тыс. человек;

- не более чем в десять раз по следующим видам деятельности:

сдача в аренду нежилых и жилых помещений, земельных участков, дач;

розничная торговля;

услуги общепита.;

3) дополнительно доход можно проиндексировать в зависимости от количества транспортных средств, от средней численности наемных сотрудников, и от количества обособленных объектов;

4) также предоставлено право дифференцировать потенциально возможный к получению годовой доход по видам экономической деятельности в соответствии с ОКУН или ОКВЭД.

К недостаткам ПСН относят:

1. Применение данного спецрежима только индивидуальными предпринимателями. Организации не предоставлено право его использовать.

2. 1/3 стоимости патента, полученного сроком от полугода до года включительно, требуется оплатить в течение 90 календарных дней сначала действия патента, а не по итогам деятельности.

3. Розничная торговля и услуги общепита могут оказываться ИП только если площадь объекта не превышает 50 квадратных метров.

4. Средняя численность сотрудников, привлекаемых для работы не должна превышать 15 человек по всем видам осуществляемой деятельности.

5. Законодатель, устанавливая ПСН, не предусмотрел возможность снижения суммы налога, исчисленного к уплате в бюджет, при применении ПСН, на сумму страховых взносов, подлежащих к оплате.

6. Предпринимателям вменена обязанность вести книгу учета доходов, в отношении каждого полученного патента. Если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 000 тыс. рублей, то такой налогоплательщик теряет право на применение патентной системы налогообложения. Если налогоплательщик совмещает ПСН и УСН, то определяя величину доходов с учетом вышеприведенного ограничения учитываются доходы, полученные в рамках применения по обоим указанным режимам.

7. Индивидуальным предпринимателям сдающим недвижимость в аренду, осуществляющим розничную торговлю или оказывающим услуги общепита, не предоставлено право на применение льготных тарифов в отношении страховых взносов.

8. Налогоплательщикам, принявшим решение расширить свое дело за счет новых работников, торговых объектов или машин, вменена обязанность получить новый патент.

9. Поправки, внесенные в закон 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники»[4], обязывают индивидуальных предпринимателей, использующих патент, применять контрольно-кассовую технику с 01.07. 2018 г. В связи с этим требуется:

- приобретать, и регистрировать контрольно-кассовую технику в налоговых органах;

- заключать договоры об обработке фискальных данных с операторами фискальных данных, и обеспечить передачу всех чеков в ОФД, с целью передачи данных в налоговую службу;

- отправлять покупателю чеки в электронном виде или, по требованию клиента, выдавать бумажный экземпляр чека;

- обеспечить сохранность фискальных накопителей не меньше 5 лет с даты их регистрации в налоговых органах.

Реализация закона в нынешнем виде и сроки ставят на грань уничтожения половину региональных малых предпринимателей, неспособных по объективным причинам обеспечить его выполнение.

Таким образом, патентная система довольно «молодой» налоговый режим требующий в дальнейшем корректировок и дополнений. ПСН экономически эффективна и достаточно проста для предпринимателя: не нужно вести бухгалтерский учет, сдавать декларацию, использовать кассовый аппарат (до 01.07.2018). ПСН обладает как преимуществами, так и определенными недостатками. Наиболее значимые достоинства при применении патентной системы налогообложения – это возможность применения вновь зарегистрировавшимися предпринимателями «налоговых каникул». К наиболее существенным недостаткам следует отнести малое допустимое количество наемных работников, ограниченный объем дохода, закрытый перечень разрешенных видов деятельности, а также отсутствие возможности уменьшать налог на сумму страховых взносов.

[1]Закон г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения»//Ведомости Московской городской Думы. - 2013. - № 1. - ст. 321.

[2]Ст. 426 НК РФ

[3]Ст. 430 НК РФ

[4] Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа"