Направление работников в служебные командировки регулируется Трудовым кодексом РФ и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках) <1>.

--------------------------------

<1> Положение вступило в силу 25.10.2008 и фактически заменило собой много лет применявшуюся Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62).

Понятие служебной командировки дано в ст. 166 ТК РФ. Это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, понятие "командировка", равно как и "командировочные расходы", применимо только к тем работникам, которые работают в организации на основании трудовых договоров (см. Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-03-04/1/755).

Обратите внимание! В п. 4 Инструкции N 62, которая в течение многих лет регулировала вопросы направления работников в служебные командировки, установлены предельные сроки командировок.

Согласно этому пункту срок командировки работников не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Руководствуясь п. 4 Инструкции N 62, налоговые органы настаивали на том, что если фактический срок командировки превышает установленные в этом пункте сроки, то такую поездку работника следует квалифицировать не как командировку, а как временный перевод на работу в другую местность. Соответственно, расходы на проезд, проживание и суточные в этом случае налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Кроме того, налоговики требовали включать эти суммы в доход сотрудника, облагаемый НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2007 N 20-12/062183).

Причем этот вывод делался в отношении как внутрироссийских командировок, так и зарубежных (Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22).

В Положении о командировках, которое применяется с 25 октября 2008 г., нет норм, ограничивающих срок командировки. Потому формально у налоговых органов теперь нет оснований оспаривать расходы по командировкам, длящимся более 40 дней.

Однако это вовсе не значит, что теперь можно без опаски учитывать расходы на любые, даже очень длительные, командировки. Проблемы все равно могут возникнуть.

Например, в Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/304 высказана такая точка зрения.

Одним из квалифицирующих признаков командировки, предусмотренных ст. 166 ТК РФ, является выполнение работником отдельного или отдельных служебных поручений работодателя. Согласно п. 6 Положения о командировках цель (содержание задания) командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем. Таким образом, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности.

В случае если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы сотрудников будет находиться в иностранном государстве и такие работники не могут считаться находящимися в командировке.