В некоторых организациях отдельным категориям сотрудников, направляемых в командировку, возмещаются расходы на пользование услугами залов официальных делегаций (VIP-залов) в аэропортах.

Налоговые органы на практике часто настаивают на том, что такие расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как экономически необоснованные. Эта же позиция была озвучена в Письме Минфина России от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346.

В 2013 году Минфин России выпустил более лояльное Письмо по вопросу учета расходов на оплату услуг VIP-залов.

В Письме от 15.08.2013 N 03-04-06/33238 говорится о том, что расходы по оплате услуг зала повышенной комфортности (зала официальных делегаций), оборудованного дополнительными средствами связи, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что данные расходы документально подтверждены надлежащим образом и экономически обоснованны.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 05.03.2014 N 03-03-10/9545 (Письмом ФНС России от 05.06.2014 N ГД-4-3/10784 направлено нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе).

Обратите внимание! Не надо воспринимать упомянутые выше письма контролирующих органов как безусловное разрешение учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли. Чиновники Минфина России просто-напросто не оспаривают возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат на оплату услуг VIP-зала при условии, что они экономически обоснованны. Таким образом, в любом случае вам придется доказывать экономическую обоснованность таких затрат. Поэтому позаботьтесь о том, чтобы у вас были документы, обосновывающие необходимость пребывания командированных работников в VIP-зале (например, служебные записки самих командированных работников, завизированные руководством).

Заметим, что арбитражные суды в большинстве случаев высказываются за то, что оплата за пользование услугами VIP-залов может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Основной упор в таких спорах делается налогоплательщиками на то, что пользование VIP-залом является производственной необходимостью, т.к. позволяет обеспечить доступ командированных работников к телекоммуникационным средствам связи или дает возможность вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40), Поволжского округа от 24.04.2007 N А55-4391/2006-10, Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9487-09, от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2, Северо-Западного округа от 24.03.2009 N А56-16826/2006).

Однако в судебной практике есть решения не только в пользу организаций, но и в пользу налоговиков (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06).

Заметим также, что решение о необходимости начисления НДФЛ и страховых взносов на компенсацию расходов по оплате пользования услугами VIP-залов напрямую зависит от того, докажет ли организация экономическую обоснованность данных расходов.

Если да (т.е. расходы понесены в интересах организации), то соответствующие суммы не должны облагаться ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Если нет (т.е. расходы понесены в целях удовлетворения личных потребностей физических лиц), то соответствующие суммы компенсаций, безусловно, должны быть включены в доход сотрудников, облагаемый НДФЛ, и на них должны быть начислены страховые взносы (см. Постановления АС Западно-Сибирского округа от 03.02.2016 N Ф04-28919/2015 по делу N А75-6359/2015, Уральского округа от 14.01.2016 N Ф09-9682/15 по делу N А76-8425/2015).