В целях исчисления налога на прибыль командировочные расходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли.

По общему правилу при исчислении налога на прибыль расходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания расхода. Датой признания командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Соответственно, для целей исчисления налога на прибыль командировочные расчеты в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Однако это правило, безусловно, справедливо лишь для ситуации, когда работник получил под отчет иностранную валюту.

Если же аванс на командировку был выдан работнику в рублях, пересчет произведенных в период командировки расходов в иностранной валюте в рубли для целей налогообложения прибыли, по мнению налоговых органов, следует производить по иным правилам.

В Письме Минфина России от 03.09.2015 N 03-03-07/50836 даны следующие разъяснения.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель должен компенсировать его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты на территории иностранного государства.

Расходы организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам на приобретение валюты. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. При этом в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

В случае если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, по мнению Минфина России, сумму расходов в валюте можно сопоставить с подотчетной суммой в рублях, выданной в авансе, по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи. Учитывая, что в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ в случае перечисления аванса, задатка на оплату расходов в валюте такие расходы пересчитываются по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток), в ситуации, когда сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм (аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/2059) <1>.

--------------------------------

<1> Заметим, что ранее ФНС России давала по этому вопросу несколько иные разъяснения (см. Письмо от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408). При наличии справки о покупке валюты расходы организации, согласно Письму ФНС, следовало определять по курсу покупки, указанному в справке (здесь позиция ФНС совпадает с изложенной выше позицией Минфина). А вот при отсутствии справки сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, по мнению ФНС, определяется путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть на дату утверждения авансового отчета.

А как быть, если при направлении работника в командировку организация перечисляет денежные средства в рублях, предназначенные для оплаты командировочных расходов (проживания в гостинице и суточных), на банковскую карту работника и работник оплачивает все зарубежные валютные расходы прямо с этой карты?

В этом случае, по мнению Минфина России (Письма от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2318, от 17.07.2015 N 03-03-06/41128), расходы по найму жилого помещения следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам по обменному курсу, установленному банком на дату списания денежных средств.

Т.е. в этом случае работник должен приложить к авансовому отчету, помимо оплаченного счета гостиницы, выписку со своего карточного счета, из которой будет видно, по какому курсу денежные средства в оплату гостиницы были списаны с его счета. Причем в Письме Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39749 говорится о том, что эта выписка (справка о движении денежных средств на счете) должна быть заверена банком.