Итак, работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, что установлено статьей 114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Порядок исчисления средней заработной платы закреплен статьей 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение N 922).

Напомним, что в соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Вопрос о включении доплат в расчет среднего заработка для оплаты отпускных был рассмотрен в письме Минтруда России от 3 августа 2016 г. N 14-1/ООГ-7105. В письме отмечено, что работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определении размера доплат и надбавок.

К тому же при исчислении среднего заработка при расчете отпускных премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в состав заработной платы, начисленной работнику за расчетный период (часть 2 статьи 139 ТК РФ, пункт 2 Положения N 922).

Однако необходимо учитывать, что согласно пункту 3 Положения N 922 для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), то есть те, которые не соответствуют понятию "заработная плата" согласно статье 129 ТК РФ.

Доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности, по мнению Минтруда, являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника. Таким образом, доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности не могут быть включены в расчет среднего заработка.

Что касается доплаты между окладом и средней заработной платой, например, в период командировки, Минтруд России счел, что если организация предусмотрела системой оплаты труда выплату за нахождение в командировке (отразив ее в трудовом договоре работника), которая включена в фонд оплаты труда и учитывается при определении сумм страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации, данную выплату можно рассматривать как часть заработной платы и учитывать при расчете среднего заработка.

Для определения средней заработной платы используется средний дневной заработок. Напомним, что средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде. В свою очеред, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

В соответствии с частью 3 статьи 139 ТК РФ, пунктом 4 Положения N 922 при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за последние 12 календарных месяцев.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Заметим, в коллективном договоре и локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников, что установлено частью 6 статьи 139 ТК РФ.

В силу статьи 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Указанная норма носит императивный характер и исключений не имеет. За нарушение данного положения работодатель может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Это касается также случая, когда работником подается заявление о предоставлении отпуска в связи с семейными обстоятельствами за день до его начала. Такие разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 26 августа 2015 г. N 14-2/В-644.

Между тем в статье 136 ТК РФ не определено, какие дни учитываются при расчете - календарные или рабочие. Вопрос о сроке оплаты отпуска был рассмотрен в письме Роструда от 30 июля 2014 г. N 1693-6-1, где сказано, что исчисление сроков установлено статьей 14 ТК РФ, в соответствии с частью 1 которой течение сроков, с которыми ТК РФ связывает возникновение трудовых прав и обязанностей, начинается с календарной даты, которой определено начало возникновения указанных прав и обязанностей.

В срок, исчисляемый в календарных неделях или днях, включаются и нерабочие дни (часть 3 статьи 14 ТК РФ).

Из системного толкования этих норм ТК РФ следует, что сроки для оплаты отпуска исчисляются в календарных днях.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с частью 8 статьи 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска производится накануне этого дня.

Вместе с тем ТК РФ не запрещает производить выплату отпускных в более ранний срок.

Если отпуск начинается с 1-го числа месяца, то отпускные работник должен получить до окончания расчетного периода.

Иными словами, если расчетный период (например, с 1 декабря 2015 г. по 30 ноября 2016 г.) для расчета отпускных заканчивается непосредственно перед началом отпуска (например, 1 декабря 2016 г.), то работодатель сталкивается с проблемой корректного расчета, поскольку отпускные своему сотруднику он должен выплатить 25 ноября 2016 г., то есть до окончания расчетного периода.

В данной ситуации можно поступить одним из следующих способов.

Первый: выплату отпускных осуществить до окончания расчетного периода, исходя из размера среднего заработка, определенного с учетом фактически начисленных в месяце расчета сумм. При этом в следующем месяце (когда работник будет находиться в отпуске) можно будет сделать перерасчет с учетом тех сумм, которые работнику были начислены в последние дни расчетного месяца после выплаты отпускных. Одновременно с выплатой очередной заработной платы работнику, вышедшему из отпуска, будет произведена доплата отпускных.

Второй способ основан на определенном доверии к работнику: работнику авансом начисляются суммы заработной платы до окончания месяца, чтобы с учетом их можно было рассчитать отпускные без последующего перерасчета. В этом случае если работник заболеет непосредственно перед отпуском, то после отпуска придется делать перерасчет с уменьшением суммы отпускных.

Исходя из ТК РФ и Положения N 922 порядок расчета отпускных зависит от того, в каких днях предоставляется отпуск: в рабочих или в календарных.

Как правило, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется в календарных днях, что следует из статьи 115 ТК РФ. В этом случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3), о чем сказано в части 4 статьи 139 ТК РФ, пункте 10 Положения N 922. Заметим, что в таком же порядке исчисляется средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

Пример (цифры условные). Работнику организации с 1 декабря 2016 г. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (с 1 декабря 2015 г. по 30 ноября 2016 г.) отработан работником полностью.

Предположим, что сумма заработной платы, начисленной работнику за расчетный период, составила 204 000 руб.

Определим средний дневной заработок:

204 000 руб. / 12 / 29,3 = 580,20 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

580,20 руб. x 28 дней = 16 245,6 руб.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны работником не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения N 922, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Сумма отпускных рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка работника на количество календарных дней отпуска.

Пример (цифры условные). Работнику организации с 14 ноября 2016 г. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде с 6 по 13 июля 2016 года работник болел.

Предположим, что сумма заработной платы, начисленной работнику за расчетный период, составила 202 867 руб.

Рассчитаем количество календарных дней в неполном календарном месяце (июль 2016 года):

29,3 / 31 день x 23 дня = 21,74 дня.

Определим среднедневной заработок работника:

202 867 руб. / (29,3 x 11 месяцев + 21,74 дня) = 589,66 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

589,66 руб. x 28 дней = 16 510,48 руб.

Необходимо отметить, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (статья 127 ТК РФ). Кроме того, по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). Предоставление работнику неиспользованного отпуска с последующим увольнением является правом работодателя, а не его обязанностью.

При предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска. Однако все расчеты с работником производятся до ухода работника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами. Так же следует поступить с трудовой книжкой и другими документами, связанными с работой, которые работодатель обязан предоставить работнику, - их нужно выдать работнику перед уходом в отпуск, то есть в последний день работы.

Другими словами, фактически трудовые отношения с работником прекращаются с момента начала отпуска. Именно поэтому в соответствии с частью 4 статьи 127 ТК РФ работник, которому неиспользованный отпуск предоставлен с последующим увольнением по его собственной инициативе, не вправе отозвать свое заявление об увольнении после начала отпуска, пусть даже это только первый день отпуска. Такое мнение высказано в письме Роструда от 24 декабря 2007 г. N 5277-6-1.

Если работник увольняется в связи с истечением срока трудового договора, то отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

Статьей 126 ТК РФ определено, что по письменному заявлению работника часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, либо любое количество дней из этой части.

Пример. Работнику организации предоставлены:

- основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней;

- дополнительный оплачиваемый отпуск - 8 календарных дней.

Кроме этого, работником не были использованы 4 дня дополнительного отпуска за предыдущий год. Работник написал заявление о замене части отпуска денежной компенсации.

Таким образом, денежная компенсация за прошлый год должна быть выплачена за 4 дня, за текущий год за 8 дней, а 28 дней основного отпуска работник должен отдыхать.

Следует помнить о том, что нельзя заменить денежной компенсацией ежегодный основной оплачиваемый отпуск и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет. Кроме того, не допускается замена денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях. Исключением являются выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, а также случаи, установленные ТК РФ, на что указывает часть 3 статьи 126 ТК РФ. Например, согласно части 1 статьи 117 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям труда. На основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путем заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, превышающая минимальную продолжительность этого отпуска (семь календарных дней), может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией в порядке, в размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами.

Некоторым категориям лиц отпуск предоставляется в рабочих днях, например сезонным работникам (статья 295 ТК РФ) или работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев (статья 291 ТК РФ). Таким работникам предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за месяц работы.

Пунктом 11 Положения N 922 определено, что средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Пример (цифры условные). Организация заключила трудовой договор с сезонным работником, согласно которому работник принят на работу с 1 августа по 30 сентября 2016 года. В соответствии с условиями договора организация выплачивает ему денежное вознаграждение в сумме 30 000 руб.

Количество рабочих дней в пересчете на 6-дневную рабочую неделю за этот период составляет 53 дня (в августе - 27, в сентябре - 26 дней).

Так как работник отработал 2 полных календарных месяца, ему предоставлен отпуск на 4 рабочих дня.

Определим среднюю заработную плату:

30 000 руб. / 53 дня = 566,04 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

566,04 руб. x 4 дня = 2 264,16 руб.

В письме Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. N 535-17 были даны разъяснения о порядке исчисления среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе с учетом годовых премий. В письме сказано, что при определении среднего заработка для оплаты отпусков вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, в соответствии с абзацем 4 пункта 15 Положения N 922 учитываются независимо от времени начисления вознаграждения.

Следовательно, вознаграждение по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывается в полном размере, поскольку период, за который начислено данное вознаграждение, не превышает продолжительности расчетного периода.

В случае если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Пунктом 12 Положения N 922 закреплено, что при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 10 и 11 Положения N 922.

Таким образом, в отношении сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего времени, применяется общий порядок расчета отпускных.

Пунктом 14 Положения N 922 установлено, что при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Учебные отпуска предоставляются работникам строго в сроки, указанные в справке-вызове учебного заведения, поскольку именно этот документ дает право не работать во время учебы.

Отметим, что форма справки-вызова утверждена Приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 19 декабря 2013 г. N 1368 "Об утверждении формы справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования".

Средний заработок для оплаты учебных отпусков исчисляется в порядке, установленном для ежегодных отпусков.