Итак, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работнику с сохранением среднего заработка, на что указывает статья 114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Средний заработок рассчитывается по правилам, установленным статьей 139 ТК РФ, из которой следует, что для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее расчета.
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 (далее - Положение N 922).
Названными нормативными документами установлено, что для исчисления среднего заработка необходимо учитывать все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и применяющиеся у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
К указанным выплатам согласно пункту 2 Положения N 922 относятся, в частности:
- заработная плата, начисленная работникам по окладу (тарифным ставкам) и выданная в неденежной форме;
- надбавки и доплаты к окладам (тарифным ставкам) за профессиональное мастерство, стаж работы, совмещение должностей и тому подобное;
- выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за вредные и тяжелые условия труда, за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы и тому подобное);
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другое.
Вопрос о включении доплат в расчет среднего заработка для оплаты отпускных был рассмотрен в письме Минтруда России от 3 августа 2016 г. N 14-1/ООГ-7105. В письме отмечено, что работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определении размера доплат и надбавок, например установить вознаграждение за длительность пребывания в командировке.
При исчислении среднего заработка при расчете отпускных премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в состав заработной платы, начисленной работнику за расчетный период (часть 2 статьи 139 ТК РФ, пункт 2 Положения N 922).
Однако необходимо учитывать, что согласно пункту 3 Положения N 922 для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), то есть те, которые не соответствуют понятию "заработная плата" согласно статье 129 ТК РФ.
Доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности, по мнению сотрудников Минтруда России, являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника.
Таким образом, доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности не могут быть включены в расчет среднего заработка.
В отношении доплаты между окладом и средней заработной платой в период командировки отмечено, что, если организация предусмотрела системой оплаты труда выплату за нахождение в командировке (отразив ее в трудовом договоре работника), которая включена в фонд оплаты труда и учитывается при определении сумм страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации, данную выплату можно рассматривать как часть заработной платы и учитывать при расчете среднего заработка.
Кроме того, при определении среднего заработка необходимо учитывать только фактически отработанное время за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть 3 статьи 139 ТК РФ). Периоды, не учитываемые при расчете среднего заработка, перечислены в пункте 5 Положения N 922. Так, к неотработанному времени относятся периоды, когда:
- за работником сохранялся средний заработок (за исключением перерывов для кормления ребенка);
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- сотрудник не мог выполнять свою работу из-за забастовок, в которых он не участвовал;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты.
Отметим, что суммы, начисленные за неотработанное время, также не включаются в расчет.
Для определения суммы отпускных необходимо определить средний дневной заработок работника и умножить его на число календарных дней отпуска. Данное правило используется при расчете отпускных всех работников, включая:
- сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего времени (пункт 12 Положения N 922);
- работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени (пункт 13 Положения N 922);
- совместителей (пункт 19 Положения N 922).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков на основании части 4 статьи 139 ТК РФ исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Вместе с тем работодатель в коллективном договоре или локальном нормативном акте может установить и другой расчетный период, если это не ухудшит положения сотрудников.
Порядок расчета отпускных зависит от того, в каких днях предоставляется отпуск: в рабочих или в календарных.
Если отпуск предоставляется в рабочих днях, например сезонным работникам (статья 295 ТК РФ) или работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев (статья 291 ТК РФ), то средний дневной заработок согласно пункту 11 Положения N 922 исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
Если же отпуск предоставляется в календарных днях, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3), что следует из пункта 10 Положения N 922.
Вместе с тем если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны работником не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения N 922, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Итак, при предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска делается расчет причитающейся работнику заработной платы и других выплат. Для этих целей предназначена записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме N Т-60, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 1).
Как вы знаете, на протяжении последних лет, а именно с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, что следует из Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Таким образом, в настоящее время организации не обязаны в качестве первичного учетного документа использовать записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60), но, по мнению автора, она вполне может применяться и в дальнейшем, так как запрета на ее применение Закон N 402-ФЗ не содержит.
Пример (цифры условные). Менеджеру отдела сбыта Ерофееву С.Н. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Период отпуска - с 16 ноября 2016 г. по 13 декабря 2016 г.
Заработная плата в расчетном периоде (с 1 ноября 2015 г. по 31 октября 2016 г.) составила 28 000 руб. в месяц, в декабре 2015 года - 3 652,17 руб. (так как с 4 по 31 декабря 2015 г. (28 календарных дней) работнику был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск).
Произведем расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.
1. Количество учитываемых календарных дней в декабре - 2,84 дня (29,3 дня / 31 день x (31 день - 28 дней)).
2. Количество учитываемых календарных дней в расчетном периоде - 325,14 дня (29,3 дня x 11 месяцев + 2,84 дня).
3. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период - 311 652,17 руб. (28 000 руб. x 11 месяцев + 3 652,17 руб.).
4. Средний дневной заработок в расчетном периоде - 958,52 руб. (311 652.17 руб. / 325,14 дня).
5. Отпускные - 26 838,56 руб. (958,52 руб. x 28 дней).
Рассмотрим пример заполнения записки-расчета о предоставлении отпуска работнику по форме N Т-60.
Унифицированная форма N Т-60
┌────────┐
│ Код │
├────────┤
Форма по ОКУД │ 0301051│
Общество с ограниченной ответственностью "Мечта" ├────────┤
------------------------------------------------ по ОКПО │12345678│
наименование организации └────────┘
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
│ 143 │ 02.11.2016│
ЗАПИСКА-РАСЧЕТ └─────────┴───────────┘
о предоставлении отпуска работнику
┌───────────────┐
│Табельный номер│
├───────────────┤
Ерофеев Сергей Николаевич │ 076 │
-------------------------------------------------└───────────────┘
фамилия, имя, отчество
отдел сбыта
------------------------------------------------------------------
структурное подразделение
менеджер
------------------------------------------------------------------
должность (специальность, профессия), разряд,
класс (категория) квалификации
А. Предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск
1 ноября 15 31 октября 16
за период работы с "--" --------- 20-- г. по "--" -------- 20-- г.
┌──────────┐
на │ 28 │ календарных дней
└──────────┘
16 ноября 16 13 декабря 16
с "--" ---------- 20-- г. по "--" ---------- 20-- г.
┌───────────┐
Б. и (или) ежегодный дополнительный │ - │ календарных дней
(другой) отпуск на └───────────┘
Ежегодный дополнительный (другой) отпуск
Количество календарных дней
Дата
Основание предоставления ежегодного дополнительного (другого) отпуска
начала отпуска
окончания отпуска
вид
код
1
2
3
4
5
6
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
┌───────────┐
В. Всего отпуск на │ 28 │ календарных дней
└───────────┘
16 ноября 16 13 декабря 16
с "--" ---------- 20-- г. по "--" ---------- 20-- г.
Бухгалтер Процкевич А.Е. Процкевич
Работник кадровой службы --------- --------- ---------------------
должность личная расшифровка подписи
подпись
Оборотная сторона формы N Т-60
Расчет оплаты отпуска
┌────────────────┬─────────────────┐┌──────────────────┬─────────┐
│Расчетный период│Выплаты, учитыва-││ Количество │Средний │
├───────┬────────┤емые при исчисле-│├──────────┬───────┤дневной │
│ год │ месяц │нии среднего за- ││календар- │часов │(часовой)│
│ │работка, руб. ││ных дней │расчет-│зарабо- │
│ │ │ ││расчетного│ного │ток, руб.│
│ │ │ ││периода │периода│ │
├───────┼────────┼─────────────────┤├──────────┼───────┼─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 ││ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼────────┼─────────────────┤├──────────┼───────┼─────────┤
│ 2015 │ ноябрь │ 28 000,00 ││ 325,14 │ │ 958,52 │
├───────┼────────┼─────────────────┤│ │ │ │
│ 2015 │ декабрь│ 3 652,17 ││ │ │ │
├───────┼────────┼─────────────────┤└──────────┴───────┴─────────┘
│ 2016 │ январь │ 28 000,00 │
├───────┼────────┼─────────────────┤
│ 2016 │ февраль│ 28 000,00 │
├───────┼────────┼─────────────────┤
│ 2016 │ март │ 28 000,00 │
├───────┼────────┼─────────────────┤
│ 2016 │ апрель │ 28 000,00 │
├───────┼────────┼─────────────────┤
│ 2016 │ май │ 28 000,00 │
├───────┼────────┼─────────────────┤
│ 2016 │ июнь │ 28 000,00 │
├───────┼────────┼─────────────────┤
│ 2016 │ июль │ 28 000,00 │
├───────┼────────┼─────────────────┤
│ 2016 │ август │ 28 000,00 │
├───────┼────────┼─────────────────┤
│ 2016 │сентябрь│ 28 000,00 │
├───────┼────────┼─────────────────┤
│ 2016 │ октябрь│ 28 000,00 │
└───────┴────────┼─────────────────┤
Итого │ 311 652,17 │
└─────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Начислено │
├────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬─────────┤
ноябрь 2016 г. │ декабрь 2016 г. │ всего, │
│ за -------------- месяц │ за --------------- месяц │ руб. │
│ текущий │ будущий │ │
├───────┬─────────────────┬──────┼───────┬─────────────────┬──────┤ │
│коли- │ сумма за отпуск,│другие│коли- │ сумма за отпуск,│другие│ │
│ руб. │начис-│чество │ руб. │начис-│ │
│кален- ├─────────┬───────┤ления │кален- ├─────────┬───────┤ления │ │
│дарных │ из фонда│ │ │дарных │ из фонда│ │ │ │
│дней │ оплаты │ │ │дней │ оплаты │ │ │ │
│отпуска│ труда │ │ │отпуска│ труда │ │ │ │
├───────┼─────────┼───────┼──────┼───────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │ 15 │
├───────┼─────────┼───────┼──────┼───────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
│ 15 │14 377,80│ │ 0,00 │ 13 │12 460,76│ │ 0,00 │26 838,56│
└───────┴─────────┴───────┴──────┴───────┴─────────┴───────┴──────┴─────────┘
Удержано, руб.
Причитается к выплате сумма, руб.
налог на доход
всего
16
17
18
19
20
21
22
23
3 489
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
3 489
23 349,56
Двадцать три тысячи триста сорок девять руб.
К выплате сумма --------------------------------------------------
прописью 56
---------------------------------- руб. ----- коп.
356
по платежной ведомости (расходному ордеру) N ---------------------
12 ноября 16
от "--" --------------- 20-- г.
Процкевич А.Е. Процкевич
Бухгалтер ----------- ---------------------
личная расшифровка подписи
подпись
| 
0%