Прежде всего отметим, что под подготовкой работника понимается получение им профессионального образования или профессиональное обучение.

Профессиональное образование - вид образования, который направлен на приобретение обучающимися в процессе освоения основных профессиональных образовательных программ знаний, умений, навыков и формирование компетенции определенных уровня и объема, позволяющих вести профессиональную деятельность в определенной сфере и (или) выполнять работу по конкретной профессии или специальности. Данное определение содержит пункт 12 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ).

Профессиональным обучением является вид образования, который направлен на приобретение обучающимися знаний, умений, навыков и формирование компетенции, необходимых для выполнения определенных трудовых, служебных функций (определенных видов трудовой, служебной деятельности, профессий), на что указывает пункт 13 статьи 2 Закона N 273-ФЗ.

В Российской Федерации согласно статье 10 Закона N 273-ФЗ профессиональное образование реализуется по уровням образования:

- среднее профессиональное образование;

- высшее образование - бакалавриат;

- высшее образование - специалитет, магистратура;

- высшее образование - подготовка кадров высшей квалификации.

При этом в зависимости от уровня образования реализуются следующие основные профессиональные образовательные программы (статья 12 Закона N 273-ФЗ):

- образовательные программы среднего профессионального образования - программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, программы подготовки специалистов среднего звена;

- образовательные программы высшего образования - программы бакалавриата, программы специалитета, программы магистратуры, программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, программы ассистентуры-стажировки.

К освоению образовательных программ среднего профессионального образования допускаются лица, имеющие образование не ниже основного общего или среднего общего образования, если иное не установлено Законом N 273-ФЗ, на что указывает пункт 2 статьи 68 Закона N 273-ФЗ.

К освоению образовательных программ высшего образования допускаются лица, указанные в пунктах 2, 3, 4 статьи 69 Закона N 273-ФЗ, а именно:

- лица, имеющие среднее общее образование, - к освоению программ бакалавриата или программ специалитета;

- лица, имеющие высшее образование любого уровня, - к освоению программ магистратуры;

- лица, имеющие образование не ниже высшего образования (специалитет или магистратура), - к освоению программ подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программ ординатуры, программ ассистентуры-стажировки. При этом к освоению программ ординатуры допускаются лица, имеющие высшее медицинское образование и (или) высшее фармацевтическое образование, а к освоению программ ассистентуры-стажировки - лица, имеющие высшее образование в области искусств.

По профессиональному обучению реализуются основные программы профессионального обучения (статья 12 Закона N 273-ФЗ):

- программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих;

- программы переподготовки рабочих, служащих;

- программы повышения квалификации рабочих, служащих.

Перечень профессий рабочих, должностей служащих, по которым осуществляется профессиональное обучение, утвержден Приказом Минобрнауки России от 02.07.2013 N 513.

К освоению основных программ профессионального обучения по программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих допускаются лица различного возраста, в том числе не имеющие основного общего или среднего общего образования, включая лиц с ограниченными возможностями здоровья (с различными формами умственной отсталости). На это указывает пункт 6 Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по основным программам профессионального обучения, утвержденного Приказом Минобрнауки России от 18.04.2013 N 292.

Дополнительное профессиональное образование направлено на удовлетворение образовательных и профессиональных потребностей, профессиональное развитие человека, обеспечение соответствия его квалификации меняющимся условиям профессиональной деятельности и социальной среды (пункт 1 статьи 76 Закона N 273-ФЗ).

Дополнительное профессиональное образование осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ (программ повышения квалификации и программ профессиональной переподготовки) (пункт 2 статьи 76 Закона N 273-ФЗ).

К освоению дополнительных профессиональных программ на основании пункта 3 статьи 76 Закона N 273-ФЗ допускаются:

- лица, имеющие среднее профессиональное и (или) высшее образование;

- лица, получающие среднее профессиональное и (или) высшее образование.

Права и обязанности работодателя по подготовке и дополнительному профессиональному образованию работников, а также права работников на подготовку и дополнительное профессиональное образование закреплены главой 31 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно статье 196 ТК РФ работодатель сам определяет необходимость подготовки работников (профессионального образования и профессионального обучения) и дополнительного профессионального образования для нужд организации. При этом коллективным договором, соглашениями, трудовым договором устанавливаются условия и порядок осуществления подготовки работников и дополнительного профессионального образования работников.

Формы подготовки и дополнительного профессионального образования работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Работникам, проходящим подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с получением образования, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Таким образом, обязанность прохождения обучения (подготовки и дополнительного профессионального образования), его условия и порядок необходимо предусмотреть в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре. Также эта обязанность может быть предусмотрена должностной инструкцией, положением об обучении работников, правилами внутреннего трудового распорядка, отсылка к которым есть в коллективном или трудовом договоре.

Следует отметить, что в коллективном, трудовом договорах или локальном нормативном акте необходимо подробно прописать условия и порядок обучения. Это нужно для того, чтобы в случае возникновения спора работодатель смог обосновать обязательность обучения в своих интересах. Если условия и порядок обучения закреплены в локальном нормативном акте, то все работники организации, которых непосредственно касается этот акт, должны быть ознакомлены с ним под роспись.

В соответствии со статьей 197 ТК РФ работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Указанное право реализуется путем заключения договора между работником и работодателем, то есть заключения ученического договора.

Согласно статье 198 ТК РФ работодатель-организация может заключить ученический договор на получение образования как с лицом, ищущим работу, так и с работником данной организации. При этом ученический договор с работником может быть заключен с отрывом или без отрыва от работы.

Обратите внимание, что ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору. Иными словами, соглашение сторон о получении образования оформляется ученическим договором, а не дополнительным соглашением к существующему трудовому договору.

На основании статьи 199 ТК РФ ученический договор должен содержать:

- наименования сторон;

- указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;

- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

- обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;

- срок ученичества;

- размер оплаты в период ученичества.

Заметим, что ученический договор может содержать иные условия, определенные соглашением сторон.

Ученический договор заключается на срок, необходимый для получения данной квалификации, на что указывает статья 200 ТК РФ. Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и действует со дня, указанного в этом договоре, в течение предусмотренного им срока, что установлено статьей 201 ТК РФ.

Действие ученического договора продлевается в следующих случаях:

- на время болезни ученика;

- прохождения им военных сборов и в других случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В течение срока действия ученического договора его содержание может быть изменено только по соглашению сторон.

В соответствии со статьей 202 ТК РФ ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.

Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ (статья 203 ТК РФ).

По соглашению с работодателем ученики, являющиеся работниками этой организации, могут быть на период обучения полностью освобождены от работы или работать в режиме неполного рабочего времени, а также могут проходить обучение в свободное от работы время.

Обратите внимание, что в период обучения нельзя привлекать учеников к сверхурочным работам, а также направлять их в служебные командировки, которые не связаны с ученичеством.

Согласно статье 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Напомним, что с 01.07.2016 минимальный размер оплаты труда составляет 7 500 руб. в месяц, на что указывает Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Для информации. С 01.01.2016 минимальный размер оплаты труда составлял 6 204 руб. в месяц.

В силу статьи 205 ТК РФ на учеников в полной мере распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается (статья 207 ТК РФ).

В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие осуществленные работодателем расходы в связи с ученичеством.

Условия ученического договора, противоречащие ТК РФ, коллективному договору, соглашениям, являются недействительными и не применяются (статья 206 ТК РФ).

На основании статьи 208 ТК РФ ученический договор прекращается по окончании срока обучения или по основаниям, предусмотренным этим договором.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли расходы на обучение работников налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, что установлено подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом учет указанных расходов в составе прочих расходов в соответствии с пунктом 3 статьи 264 НК РФ осуществляется при условии, если:

- обучение работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Заметим, что если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 ТК РФ), то налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Таким образом, расходы налогоплательщика на обучение - подготовку и дополнительное профессиональное образование - своих работников включаются в состав прочих расходов, если они соответствуют вышеперечисленным критериям. Каких-либо иных критериев, которым должны соответствовать расходы на обучение работников, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42, главой 25 НК РФ не установлено.

Обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика только в случае расторжения трудового договора с физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения, до истечения одного года с момента заключения такого договора или в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67, от 08.09.2009 N 03-03-06/1/575.

Следует отметить, что такие расходы, как расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг, не признаются расходами на обучение.

Для возможности учесть в составе расходов затраты на обучение работника или физического лица, обучение которого были оплачены налогоплательщиком, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие указанные расходы. Причем данные документы налогоплательщик должен хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, прошедшего обучение, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет. На это указывает абзац 4 пункта 3 статьи 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Согласно пунктам 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", расходы организации, связанные с обучением работника или физического лица, обучение которого было оплачено организацией, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Затраты, связанные с обучением, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" в их фактическом размере (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пример. Компания заключила с образовательной организацией договор на обучение своего работника. Курс обучения по дополнительной профессиональной программе - программе профессиональной переподготовки - рассчитан на 4 месяца (с 3 февраля по 3 июня) и проводится без отрыва от производства.

Предположим, что стоимость услуг по договору об образовании составила 12 000 руб. Оплата произведена в полном объеме предварительно. Так как образовательная организация является некоммерческой организацией, имеющей лицензию на оказание данного вида услуг, указанные услуги НДС не облагаются.

2 февраля компанией издан приказ о направлении работника на обучение и заключен договор об образовании.

6 июня подписан акт об оказанных услугах в соответствии с условиями заключенного договора. Работник представил копию диплома о профессиональной переподготовке.

Перед направлением работника на обучение с ним был заключен ученический договор, согласно которому работник обязан отработать после успешного окончания обучения не менее 3 лет, в противном случае он должен возместить работодателю осуществленные расходы пропорционально числу полных неотработанных месяцев.

Предположим, что 4 июля работник подал заявление об увольнении по собственному желанию. Таким образом, он не отработал 2 года 11 месяцев (то есть 35 месяцев) из предусмотренных в договоре.

4 июля работодатель издал приказ о возмещении расходов в размерах, предусмотренных договором.

5 июля по заявлению работника сумма возмещаемых расходов была удержана из его заработной платы.

В бухгалтерском учете компании указанные операции отражаются следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 12 000 руб. - перечислена предоплата в полном объеме за услугу по договору;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 12 000 руб. - списаны на общехозяйственные расходы затраты на обучение;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 11 666,7 руб. (12 000 руб. / 36 месяцев x 35 месяцев) - отражена задолженность работника по выплате возмещения за оплаченное организацией обучение;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- 11 666,7 руб. - удержана из заработной платы работника сумма возмещаемых расходов.