Порядок заключения ученического договора, его содержание, срок действия и форма, время и оплата ученичества определены главой 32 "Ученический договор" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

В соответствии со статьей 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Таким образом, работодатель может заключить ученический договор как с лицом, ищущим работу, так и со своим работником. При этом ученический договор на получение образования с работником может быть заключен на следующих условиях:

- с отрывом от работы;

- без отрыва от работы.

Обратите внимание, что ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

Условия ученического договора определены статьей 199 ТК РФ. Согласно данной статье ученический договор должен содержать:

- наименование сторон;

- указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;

- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

- обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, определенного в ученическом договоре;

- срок ученичества;

- размер оплаты в период ученичества.

Кроме этого, ученический договор может содержать и другие условия, например график обучения, порядок проведения и оплаты практических работ (в этом случае в договоре приводятся тематический план практических занятий, расценки за выполнение работ и изготовление продукции), правила обучения, права и обязанности сторон в случае неудачной сдачи квалификационного экзамена (в этом случае в договоре предусматриваются варианты повтора или продления обучения, а также возмещения учеником затрат на обучение) и так далее.

Следовательно, соглашением сторон могут быть определены и иные условия ученического договора.

В соответствии со статьей 200 ТК РФ ученический договор заключается на срок, необходимый для получения данной квалификации, и составляется в письменной форме в двух экземплярах.

Ученический договор действует со дня, указанного в договоре, в течение предусмотренного им срока, что следует из статьи 201 ТК РФ.

Действие ученического договора продлевается в следующих случаях:

- болезни ученика;

- прохождения учеником военных сборов;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (например, при исполнении государственных или общественных обязанностей в рабочее время).

Изменение положений договора в течение срока его действия допускается только по соглашению сторон.

Формы ученичества определены статьей 202 ТК РФ, согласно которой ученичество организуется в форме:

- индивидуального обучения;

- бригадного обучения;

- курсового обучения;

- других формах.

Как видно из положений статьи 202 ТК РФ, перечень форм обучения является открытым. Работодатель устанавливает конкретную форму обучения в зависимости от квалификации, содержания учебного плана и так далее.

Согласно статье 203 ТК РФ время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленного для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ.

Отметим, что нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, на это указывает статья 91 ТК РФ. Для определенной категории работников трудовым законодательством предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени.

К данной категории лиц на основании статьи 92 ТК РФ относятся:

- работники в возрасте до 16 лет - не более 24 часов в неделю (при обучении в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - не более 12 часов в неделю);

- работники в возрасте от 16 до 18 лет - не более 35 часов в неделю (при обучении в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - не более 17,5 часа в неделю);

- работники, являющиеся инвалидами I или II группы, - не более 35 часов в неделю;

- работники, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 3-й или 4-й степени либо опасным условиям труда, - не более 36 часов в неделю.

При этом следует учитывать, что продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать (статья 94 ТК РФ):

- для работников в возрасте от 15 до 16 лет - 5 часов;

- для работников в возрасте от 16 до 18 лет - 7 часов;

- для обучающихся по основным общеобразовательным программам и образовательным программам среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года получение образования с работой, в возрасте от 14 до 16 лет - 2,5 часа, в возрасте от 16 до 18 лет - 4 часов;

- для инвалидов - в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

- при 36-часовой рабочей неделе - 8 часов;

- при 30-часовой рабочей неделе и менее - 6 часов.

Обратите внимание, что сотрудники, проходящие обучение в организации, по соглашению с работодателем могут быть полностью освобождены от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени. Во время действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.

Порядок оплаты ученичества определен статьей 204 ТК РФ. Согласно названной статье ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Напомним, что с 01.07.2016 минимальный размер оплаты труда составляет 7 500 руб. в месяц, на что указывает Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

Для сведения. С 01.01.2016 минимальный размер оплаты труда составлял 6 204 руб. в месяц.

Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается организацией по установленным расценкам.

В силу статьи 205 ТК РФ на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда, то есть работающие ученики обладают всеми правами работников данной организации, закрепленными в трудовом законодательстве, коллективном договоре и соглашении.

Все работающие ученики должны соблюдать правила внутреннего трудового распорядка и иные локальные нормативные акты, принятые в организации.

Условия ученического договора, противоречащие ТК РФ, коллективному договору, соглашениям, являются недействительными и не применяются, что следует из статьи 206 ТК РФ.

Лицам, которые успешно завершили ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они обучались, испытательный срок не назначается (статья 207 ТК РФ).

Если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, то он по требованию работодателя обязан возвратить ему полученную за время ученичества стипендию, а также другие осуществленные работодателем расходы в связи с его ученичеством.

В соответствии со статьей 208 ТК РФ ученический договор прекращается по окончании срока обучения или по основаниям, предусмотренным этим договором.

Приведем примеры заполнения ученического договора с работником организации, а также с лицом, ищущим работу.

Пример.

Ученический договор

(с работником организации)

г. Москва

"01" сентября 2016 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Фантазия" (ООО "Фантазия") в лице директора Пономарева Игоря Ивановича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Работодатель", с одной стороны и гражданин Воробьев Антон Александрович, именуемый в дальнейшем "Работник", с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Настоящий договор заключен с целью прохождения Работником профессионального обучения для получения профессии "кладовщик".

1.2. Во исполнение условий настоящего договора Работодатель предоставляет Работнику необходимые возможности для обучения профессии, а Работник обязуется добросовестно относиться к исполнению условий настоящего договора, к получению знаний и навыков по избранной профессии.

1.3. Форма обучения - индивидуальная.

1.4. Время обучения: понедельник - пятница, с 08:00 до 16:00.

1.5. Обучение Работника производится с отрывом от работы.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Работник вправе:

2.1.1. При прохождении обучения знакомиться с условиями работы на предприятии, нормативными актами, регулирующими данную сферу, правилами охраны труда и т.п.

2.1.2. Требовать от Работодателя создания надлежащих условий, необходимых для прохождения обучения.

2.2. Работник обязуется:

2.2.1. Соблюдать производственную и учебную дисциплину.

2.2.2. Добросовестно относиться к изучению выбранной профессии кладовщика.

2.2.3. Освоить программу обучения в объеме установленных требований к уровню теоретических знаний и практических навыков.

2.2.4. Соблюдать требования по охране труда и технике безопасности, пожарной безопасности, правила экологической безопасности окружающей среды и т.п.

2.2.5. Бережно относиться к оборудованию, инструментам, расходным материалам и иному имуществу Работодателя, не допуская случаев их поломки или бессмысленного расходования по небрежности или недосмотру.

2.2.6. В установленные сроки пройти проверку знаний, полученных в процессе обучения, и сдать квалификационные экзамены, предусмотренные учебной программой.

2.2.7. Посещать теоретические занятия и выполнять практические работы в соответствии с расписанием (графиком).

2.2.8. По завершении обучения проработать по трудовому договору с Работодателем не менее 3 лет по полученной профессии.

2.3. Работодатель вправе:

2.3.1. Требовать от Работника добросовестного исполнения обязанностей по настоящему договору.

2.3.2. Привлекать Работника к дисциплинарной ответственности за совершение им проступков в порядке, предусмотренном трудовым законодательством РФ.

2.4. Работодатель обязан:

2.4.1. Предоставить Работнику возможности для получения предусмотренной настоящим договором профессии.

2.4.2. В период прохождения обучения обеспечить Работника необходимой производственной (рабочей) одеждой и обувью, средствами индивидуальной защиты.

2.4.3. В период прохождения обучения своевременно выплачивать стипендию и оплачивать работу, выполненную Работником на практических занятиях.

2.4.4. По окончании срока ученичества организовать проверку знаний, полученных Работником в период обучения, уровня его профессиональной подготовки путем проведения квалификационных экзаменов.

2.4.5. При условии успешного завершения ученичества предоставить Работнику работу в соответствии с полученной им профессией путем заключения соглашения в письменной форме об изменении условий трудового договора.

3. Оплата ученичества

3.1. В период ученичества Работнику ежемесячно выплачивается стипендия в размере 8 500 (восьми тысяч пятисот) рублей.

3.2. Работа, выполненная Работником на практических занятиях, оплачивается в размере 4 000 (четырех тысяч) рублей.

3.3. Выплата стипендии осуществляется два раза в месяц (20-го и 5-го числа месяца), в дни выплаты заработной платы работникам ООО "Фантазия" согласно Положению об оплате труда.

3.4. Оплата за работу, выполненную Работником на практических занятиях, осуществляется в сроки, указанные для выплаты стипендии.

3.5. Выплата стипендии и оплата за работу, выполненную Работником на практических занятиях, производятся в валюте РФ в безналичной денежной форме путем ее перечисления на расчетный счет Работника, указанный им для цели перечисления заработной платы.

4. Срок действия ученического договора

4.1. Настоящий договор вступает в силу "01" сентября 2016 г. и действует в течение 2 месяцев.

4.2. Действие настоящего договора продлевается на время болезни Работника, прохождения им военных сборов и в других случаях, предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами.

4.3. По соглашению сторон договор может быть продлен на срок не более 1 месяца.

5. Ответственность сторон

5.1. Стороны настоящего договора несут ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение взятых на себя обязательств.

5.2. В случае если Работник не выполняет своих обязанностей по настоящему договору, он возвращает Работодателю полученную за время ученичества стипендию, а также другие произведенные Работодателем расходы в связи с обучением Работника.

6. Основания прекращения ученического договора

6.1. Основания прекращения ученического договора:

6.1.1. Окончание срока обучения.

6.1.2. Прекращение (расторжение) трудового договора с Работником.

6.1.3. Неудовлетворительная оценка, полученная Работником при сдаче квалификационного экзамена.

6.1.4. Пропуск учебного занятия без уважительных причин.

6.1.5. Нарушение правил охраны труда.

7. Прочие условия

7.1. Настоящий договор является дополнительным к трудовому договору от "22" августа 2016 года N 23/05.

7.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Работодателя, а другой - у Работника.

7.3. Условия настоящего договора могут быть изменены только по взаимному согласию сторон путем заключения соответствующих соглашений в письменной форме.

Работодатель: ООО "Фантазия"

М.П.

Работник: Воробьев А.А.

Экземпляр ученического договора получил: ____________________ /Воробьев А.А./

01.09.2016

Пример.

Ученический договор

(с лицом, ищущим работу)

г. Москва

"01" сентября 2016 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Фантазия" (ООО "Фантазия"), в лице директора Пономарева Игоря Ивановича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Общество", с одной стороны и гражданин Воробьев Антон Андреевич, именуемый в дальнейшем "Ученик", с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Настоящий договор заключен с целью прохождения Учеником профессионального обучения для получения профессии "кладовщик", для дальнейшего трудоустройства в Обществе.

1.2. Во исполнение условий настоящего договора Общество предоставляет Ученику необходимые возможности для обучения профессии, а Ученик обязуется добросовестно относиться к исполнению условий настоящего договора, к получению знаний и навыков по избранной профессии.

1.3. Форма обучения - индивидуальная.

1.4. Время обучения: понедельник - пятница, с 08:00 до 16:00.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Ученик вправе:

2.1.1. При прохождении обучения знакомиться с условиями работы на предприятии, нормативными актами, регулирующими данную сферу, правилами охраны труда и т.п.

2.1.2. Требовать от Общества создания надлежащих условий, необходимых для прохождения обучения.

2.2. Ученик обязуется:

2.2.1. Соблюдать производственную и учебную дисциплину.

2.2.2. Добросовестно относиться к изучению выбранной профессии.

2.2.3. Освоить программу обучения в объеме установленных требований к уровню теоретических знаний и практических навыков.

2.2.4. Соблюдать требования по охране труда и технике безопасности, пожарной безопасности, правила экологической безопасности окружающей среды и т.п.

2.2.5. Бережно относиться к оборудованию, инструментам, расходным материалам и иному имуществу Общества, не допуская случаев их поломки либо бессмысленного расходования по небрежности или недосмотру.

2.2.6. В установленные сроки пройти проверку знаний, полученных в процессе обучения, и сдать квалификационные экзамены, предусмотренные учебной программой.

2.2.7. Посещать теоретические занятия и выполнять практические работы в соответствии с расписанием (графиком).

2.2.8. Приступить к работе по завершении обучения и проработать по трудовому договору, заключенному с Обществом, в соответствии с полученной профессией в течение 3 лет.

2.3. Общество вправе:

2.3.1. Требовать от Ученика добросовестного исполнения обязанностей по настоящему договору.

2.3.2. Поощрять Ученика за добросовестное отношение к обучению и эффективный труд при выполнении производственной практики.

2.3.3. Привлекать Ученика к материальной ответственности в порядке, предусмотренном гражданским законодательством РФ.

2.4. Общество обязано:

2.4.1. Предоставить Ученику возможности для получения предусмотренной настоящим договором профессии.

2.4.2. Обеспечить прохождение Учеником инструктажей по вопросам охраны труда.

2.4.3. В период прохождения обучения обеспечить Ученика необходимой производственной (рабочей) одеждой и обувью, средствами индивидуальной защиты.

2.4.4. По окончании срока ученичества организовать проверку знаний, полученных Учеником в период обучения, уровня его профессиональной подготовки путем проведения квалификационных экзаменов.

2.4.5. При условии успешного завершения ученичества заключить с Учеником трудовой договор на выполнение работы по профессии "кладовщик". В случае заключения трудового договора испытание Ученику не устанавливать.

3. Оплата ученичества

3.1. За период ученичества Ученику выплачивается стипендия в размере 8 000 (восьми тысяч) рублей в месяц.

3.2. Работа, выполненная Учеником на практических занятиях, оплачивается в размере 50 (пятидесяти) рублей в час.

3.3. Выплата стипендии осуществляется не позднее 20-го числа каждого месяца.

3.4. Оплата за работу, выполненную Учеником на практических занятиях, осуществляется в срок, указанный для выплаты стипендии.

3.5. Выплата стипендии и оплата за работу, выполненную Учеником на практических занятиях, производятся в валюте РФ в наличной денежной форме.

4. Срок действия ученического договора

4.1. Настоящий договор вступает в силу "1" сентября 2016 г. и действует в течение 2 месяцев.

4.2. Действие настоящего договора продлевается на время болезни Ученика, прохождения им военных сборов и в других случаях, предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами.

4.3. По соглашению сторон договор может быть продлен на срок не более 1 месяца.

5. Ответственность сторон

5.1. Стороны настоящего договора несут ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение взятых на себя обязательств.

5.2. В случае если Ученик не выполняет свои обязанности по настоящему договору, в том числе не приступает к работе, он возвращает Обществу полученную за время ученичества стипендию, а также другие понесенные Работодателем расходы в связи с обучением Ученика.

6. Основания прекращения ученического договора

6.1. Основания прекращения ученического договора:

6.1.1. Окончание срока обучения.

6.1.2. Неудовлетворительная оценка, полученная Учеником при сдаче квалификационного экзамена.

6.1.3. Пропуск учебного занятия без уважительных причин.

6.1.4. Нарушение правил охраны труда.

7. Прочие условия

7.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Общества, а другой - у Ученика.

7.2. Условия настоящего договора могут быть изменены только по взаимному согласию сторон путем заключения соответствующих соглашений в письменной форме.

Общество: ООО "Фантазия"

М.П.

Ученик: Воробьев А.А.

Экземпляр ученического договора получил: _______________ /Воробьев А.А./

01.09.2016

Бухгалтерский учет выплат по ученическому договору

Как было сказано выше, ежемесячно, в течение всего срока действия ученического договора, ученикам (как работникам, так и лицам, ищущим работу) должна выплачиваться стипендия и оплачиваться работа, выполненная на практических занятиях.

В бухгалтерском учете начисленная стипендия, а также расходы по оплате работы, выполняемой учеником на практических занятиях, являются расходами по обычным видам деятельности. На это указывает пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

Если ученический договор заключен с работником организации, то учет расчетов следует вести на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", что следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной, как и сам План счетов, Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Для учета расчетов с лицом, ищущим работу, организация вправе использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку в период ученичества данное лицо не является работником организации.

Таким образом, начисленная стипендия и оплата работы, выполняемая лицом, являющимся работником организации, на практических занятиях, отражаются по дебету соответствующего счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". А начисленная стипендия и оплата работы, выполняемая лицом, ищущим работу, на практических занятиях, отражаются по дебету соответствующего счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль налогоплательщик-организация уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

При этом к расходам на оплату труда, в силу пункта 1 статьи 255 НК РФ, относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров, что следует из пункта 19 статьи 255 НК РФ.

Таким образом, оплата за работу, выполняемую учеником-работником на практических занятиях, работодателем может учитываться в расходах на оплату труда.

Также в расходах на оплату труда может учитываться стипендия, выплачиваемая работнику во время повышения квалификации или его переподготовки с отрывом от работы.

Что касается стипендии, выплачиваемой во время обучения без отрыва от производства, то, согласно письму Минфина России от 08.06.2011 N 03-03-06/1/336, указанные суммы могут учитываться в составе расходов на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ.

В отношении выплачиваемой лицу, ищущему работу, стипендии, а также оплаты ему работы, выполняемой на практических занятиях, необходимо сказать, что данные затраты не могут быть учтены организацией в составе расходов на оплату труда, так как указанное лицо не является сотрудником этой организации.

Вместе с тем в случае принятия учащегося в штат организации по окончании обучения расходы на выплату ему стипендии, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 08.06.2012 N 03-03-06/1/297, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Относительно физических лиц, не принятых в штат организации по окончании обучения, Минфин России указал, что оснований для принятия расходов по выплате стипендии таким лицам для целей налогообложения прибыли не имеется. Аналогичная точка зрения высказана Минфином России в письмах от 26.03.2015 N 03-03-06/1/16621, от 03.07.2014 N 03-03-06/1/32275.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика (работника, лица, ищущего работу), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Исключением являются доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ.

Пункт 11 статьи 217 НК РФ содержит перечень видов стипендий, не подлежащих налогообложению. Однако стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения, поэтому они облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, в котором также сказано, что вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ также подлежит налогообложению НДФЛ.