Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, регламентированы главой 26 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), а именно статьями 173 - 177 ТК РФ.

Согласно названным статьям работники, совмещающие работу с получением образования, имеют право на дополнительный (учебный) отпуск, оплату проезда к месту нахождения организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно, на сокращение продолжительности рабочей недели, а также имеют иные права.

Предоставляются названные льготы при условии, если:

- образование соответствующего уровня приобретается работником впервые;

- работника, имеющего профессиональное образование, направил для получения образования работодатель в соответствии с заключенным в письменной форме трудовым договором или ученическим договором. Заметим, что данная норма не препятствует решению вопроса о гарантиях и компенсациях работникам, получающим второе высшее образование, в рамках коллективно-договорного и индивидуально-договорного регулирования и не исключает обязанности работодателя предоставлять таким работникам льготы в связи с получением образования, если это предусмотрено коллективным договором либо соглашением между работником и работодателем. На это указывает пункт 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 167-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ф.Ф. Чертовского на нарушение его конституционных прав положением части первой статьи 177 Трудового кодекса Российской Федерации";

- у организации, осуществляющей образовательную деятельность, в которой обучается работник, имеется государственная аккредитация на соответствующую образовательную программу. Заметим, что речь идет об организациях, реализующих имеющие государственную аккредитацию образовательные программы бакалавриата, специалитета, магистратуры, программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, ассистентуры-стажировки, программы среднего профессионального образования, программы основного общего или среднего общего образования. Если у указанных организаций отсутствует аккредитация, то гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, могут быть предоставлены только при условии, что они установлены коллективным или трудовым договором;

- работник, совмещающий работу с получением образования, успешно осваивает соответствующую образовательную программу в организации, осуществляющей образовательную деятельность. Заметим, что это требование касается лиц, осваивающих программы бакалавриата, специалитета, магистратуры, программы среднего профессионального образования, программы основного общего или среднего общего образования.

Обратите внимание, что в соответствии со статьей 287 ТК РФ гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются только по основному месту работы. Следовательно, совместители, обучающиеся в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, воспользоваться данными льготами не могут.

Если работник совмещает работу с получением образования одновременно в двух организациях, осуществляющих образовательную деятельность, то гарантии и компенсации предоставляются только в связи с получением образования в одной из этих организаций (по выбору работника).

Как уже было сказано выше, работники, совмещающие работу с получением образования, имеют право на соответствующие гарантии и компенсации, предусмотренные статьями 173 - 176 ТК РФ. Рассмотрим эти гарантии и компенсации более подробно.

Дополнительный (учебный) отпуск

Указанный отпуск предоставляется работодателем с сохранением среднего заработка, а также без сохранения заработной платы. Напомним, что средняя заработная плата для оплаты учебных отпусков работодателями рассчитывается на основании статьи 139 ТК РФ, а также Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Дополнительный (учебный) отпуск в зависимости от целей его предоставления и формы обучения может быть разной продолжительности.

Так, работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения, дополнительно оплачиваемые отпуска на основании статьи 173 ТК РФ предоставляются:

- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

- для прохождения государственной итоговой аттестации - до четырех месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы высшего образования.

Отпуска без сохранения заработной платы предоставляются:

- работникам, допущенным к вступительным испытаниям, - 15 календарных дней;

- работникам - слушателям подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования для прохождения итоговой аттестации - 15 календарных дней;

- работникам, обучающимся по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по очной форме обучения, совмещающим получение образования с работой:

для прохождения промежуточной аттестации - 15 календарных дней в учебном году;

для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;

для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Работникам, осваивающим образовательные программы среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения, согласно статье 174 ТК РФ, дополнительно оплачиваемые отпуска предоставляются:

- для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах - по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов - по 40 календарных дней;

- для прохождения государственной итоговой аттестации - до двух месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы среднего профессионального образования.

Отпуска без сохранения заработной платы предоставляются:

- работникам, допущенным к вступительным испытаниям, - 10 календарных дней;

- работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по очной форме обучения и совмещающим получение образования с работой:

для прохождения промежуточной аттестации - 10 календарных дней в учебном году;

для прохождения государственной итоговой аттестации - до двух месяцев.

Работникам, осваивающим образовательные программы основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения, предоставляются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (статья 176 ТК РФ):

- для прохождения государственной итоговой аттестации по образовательной программе основного общего образования - на срок 9 календарных дней;

- по образовательной программе среднего общего образования - на срок 22 календарных дня.

Работники, осваивающие программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и программы ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения, имеют право на дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью 30 календарных дней в течение календарного года с сохранением среднего заработка, что установлено статьей 173.1 ТК РФ. При этом к указанному дополнительному отпуску работника добавляется время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно, с сохранением среднего заработка.

Работники, допущенные к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук, имеют право на предоставление им в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, дополнительного отпуска по месту работы продолжительностью соответственно три и шесть месяцев с сохранением среднего заработка. Отметим, что на сегодняшний день порядок предоставления отпуска лицам, допущенным к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук, устанавливают Правила, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.05.2014 N 409 "Об утверждении Правил предоставления отпуска лицам, допущенным к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук".

Обратите внимание, что по соглашению сторон к дополнительным отпускам, предусмотренным статьями 173 - 176 ТК РФ, могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительный оплачиваемый отпуск суммируется с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

При этом следует учитывать, что дополнительный отпуск для получения образования не должен подменять ежегодный основной оплачиваемый отпуск. Заметим, что на практике работодатели довольно часто предлагают своим сотрудникам обучаться во время основного ежегодного отпуска, что является нарушением трудового законодательства. За это работодатель может быть привлечен к административной ответственности, установленной статьей 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Для предоставления дополнительного отпуска работник должен представить работодателю следующие документы:

- заявление на дополнительный отпуск;

- справку-вызов по форме, утвержденной Приказом Минобрнауки России от 19.12.2013 N 1368 "Об утверждении формы справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования".

Сокращение продолжительности рабочей недели и иные льготы

Работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета, программы магистратуры или программы среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения, по их желанию может быть установлена сокращенная рабочая неделя. В данном случае речь идет о периоде в десять учебных месяцев перед началом прохождения государственной итоговой аттестации. При этом рабочая неделя может быть сокращена лишь на семь часов (статьи 173, 174 ТК РФ).

Заметим, что по соглашению сторон трудового договора, заключаемому в письменной форме, сокращение рабочего времени может производиться путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня (смены) в течение недели.

Работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения, в период учебного года может быть установлена по их желанию рабочая неделя, сокращенная на один рабочий день или на соответствующее ему количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня (смены) в течение недели) (статья 176 ТК РФ).

Обратите внимание, что за время освобождения от работы вышеуказанным работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда (статьи 173, 174, 176 ТК РФ). Напомним, что минимальный размер оплаты труда с 01.07.2016 составляет 7 500 руб. в месяц, на что указывает Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

Работники, осваивающие программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и программы ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения, имеют право на один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50% получаемой заработной платы. Работодатель вправе предоставлять работникам по их желанию на последнем году обучения дополнительно не более двух свободных от работы дней в неделю без сохранения заработной платы (статья 173.1 ТК РФ).

Оплата проезда

Согласно статье 173 ТК РФ один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующей организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной форме обучения.

Подобная льгота предоставляется и работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной форме обучения, но им возмещается только 50% стоимости проезда, на это указывает статья 174 ТК РФ.

Работники, осваивающие программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и программы ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения, имеют право на оплачиваемый работодателем проезд от места работы до места обучения и обратно, что следует из статьи 173.1 ТК РФ.

Для того чтобы работодатель смог оплатить проезд, работнику необходимо представить следующие документы:

- справку-вызов;

- заявление на компенсацию расходов по проезду, написанное по возвращении из учебного отпуска;

- проездные документы.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики-организации, согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые не учитываются в целях налогообложения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

При этом к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли организации, на основании пункта 13 статьи 255 НК РФ относятся расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Кроме того, к расходам на оплату труда, в силу пункта 6 статьи 255 НК РФ, относится сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

Таким образом, расходы на выплату среднего заработка, сохраняемого за работником согласно законодательству Российской Федерации на время учебного отпуска, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно относятся к расходам на оплату труда и, следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Также к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли организации, относятся:

- расходы на выплату среднего заработка, начисленного обучающемуся работнику за время освобождения от работы в связи с сокращением продолжительности рабочей недели;

- расходы в размере 50% получаемой работником, осваивающим программу подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программу ординатуры или программу ассистентуры-стажировки (далее - аспирант), заработной платы, начисляемой за один свободный от работы день в неделю, при условии их отражения в трудовых и коллективных договорах (заметим, что данный вывод следует из разъяснений, изложенных в письме Минфина России от 15.02.2008 N 03-04-06-02/13).

Обратите внимание, что вопрос признания указанных выше расходов не зависит от того, связана ли приобретаемая работником специальность с должностными обязанностями, или он направлен для получения образования работодателем, или работник по своей инициативе поступил в организацию, осуществляющую образовательную деятельность.

Отдельно необходимо отметить, что если организация своему студенту-заочнику, осваивающему имеющую государственную аккредитацию образовательную программу среднего профессионального образования, компенсирует расходы по проезду в полном объеме, то для целей налогообложения она сможет учесть лишь 50% стоимости проезда. Если организация решит оплатить свободный от работы день в полном размере, то в целях налогообложения она сможет признать лишь выплаты в размере, установленном ТК РФ, то есть 50% получаемой аспирантом заработной платы.

Налог на доходы физических лиц

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не облагаемых налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, оплата работодателем "проездных" расходов работника, совмещающего работу с получением образования, не подлежит налогообложению НДФЛ. Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина России от 01.09.2015 N 03-04-06/50182, от 07.03.2012 N 03-04-06/9-60, от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260.

Как уже было сказано выше, организация для своих студентов, осваивающих имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной форме обучения, может предусмотреть оплату проезда в полном объеме.

В силу того что ТК РФ обязывает работодателя таким студентам производить возмещение лишь половины стоимости проезда, сумма превышения, выплаченная работнику, квалифицируется как доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме. Следовательно, при выплате повышенного размера компенсации организация должна удержать налог с суммы превышения и перечислить его в бюджет.

О налогообложении НДФЛ суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка можно сказать следующее: сумма оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка является доходом работника.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В письме Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260 утверждается, что поскольку суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка в пункт 3 статьи 217 НК РФ не включены, то они подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако в постановлении ФАС Уральского округа от 27.02.2006 N Ф09-857/06-С7 по делу N А07-19096/05 суд сделал вывод о том, что учебные отпуска предоставлялись работникам с целью приобретения специальных познаний, получение высшего профессионального образования вызвано производственной необходимостью.

При таких обстоятельствах основания для включения организацией в налоговую базу по НДФЛ средней заработной платы работников за время нахождения в учебных отпусках отсутствуют.

Следовательно, организация может принять решение не удерживать НДФЛ с сумм оплаты учебного отпуска, однако в этом случае ей нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Что касается выплаты среднего заработка, начисленного обучающемуся работнику за время освобождения от работы в связи с сокращением продолжительности рабочей недели, а также выплаты в размере 50% получаемой аспирантом заработной платы, начисляемой за один свободный от работы день в неделю, то данные выплаты признаются доходами работников, облагаемыми НДФЛ. Поэтому организация-работодатель обязана при выплате указанных сумм удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Что касается оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка, то она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Заметим, что обложению страховыми взносами подлежат и выплаты среднего заработка, начисленного обучающемуся работнику за время освобождения от работы в связи с сокращением продолжительности рабочей недели, а также выплаты в размере 50% получаемой аспирантом заработной платы, начисляемой за один свободный от работы день в неделю.