Поскольку в рамках одной статьи невозможно рассмотреть все гарантии и компенсации, которые работодатель может предусмотреть в трудовом договоре работника для членов его семьи, мы остановимся лишь на некоторых из них.

Возмещение расходов при переезде

на работу в другую местность

На основании статьи 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения).

Напомним, что к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные), что установлено статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации;

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов определяются:

- нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации для работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений (часть 2 статьи 169 ТК РФ);

- нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления соответственно для работников, заключивших трудовой договор о работе в государственных органах субъектов Российской Федерации, работников государственных учреждений субъектов Российской Федерации, лиц, работающих в органах местного самоуправления, работников муниципальных учреждений (часть 3 статьи 169 ТК РФ);

- коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора для работников других работодателей, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (часть 4 статьи 169 ТК РФ).

Отметим, что для определения компенсационных выплат, которые работодатель (коммерческая организация) обязан возместить работнику при переезде на работу в другую местность, рекомендуется руководствоваться перечнем, приведенным в Постановлении Совета Министров СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность". Напомним, что данный документ действует в части, не противоречащей ТК РФ. Кроме того, перечень компенсационных выплат и их размеры приведены в Постановлении Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187 "О размерах возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и федеральных государственных учреждений".

Налогообложение

На основании абзаца 11 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) стоимость проезда работника и членов его семьи и провоза багажа, возмещаемая работодателем - коммерческой организацией при переезде работника на работу в другую местность, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 18.11.2014 N 03-04-06/58173.

В целях налогообложения прибыли затраты по возмещению расходов работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные статьей 169 ТК РФ, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ. На это указывают письма Минфина России от 18.11.2014 N 03-04-06/58173, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 23.07.2009 N 03-03-05/138, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688.

Компенсация расходов на оплату стоимости проезда

и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно

Согласно статье 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029 и действует в настоящее время. Причем с 01.01.2013 к районам Крайнего Севера дополнительно отнесены Березовский и Белоярский районы Ханты-Мансийского автономного округа, на что указывает Постановление Правительства Российской Федерации от 03.03.2012 N 170 "Об отнесении Березовского и Белоярского районов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры к районам Крайнего Севера".

Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения должны оплачивать работнику стоимость:

- проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;

- проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации или федерального государственного учреждения и членов его семьи и обратно производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других документов.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, и членов их семей установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 455.

Обратите внимание! Выплаты, предусмотренные статьей 325 ТК РФ, являются целевыми и не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Гарантии и компенсации, предусмотренные статьей 325 ТК РФ, предоставляются работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации или федерального государственного учреждения и членам его семьи только по основному месту работы работника.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих:

- в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

- в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления;

- у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Обратите внимание! Коммерческие организации, расположенные в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к ним, в отличие от "северных" организаций, финансируемых из федерального бюджета, размеры, условия и порядок выплаты данных сумм определяют самостоятельно и закрепляют это коллективным договором или иным локальным актом компании. Если в организации имеется профсоюз, то данное решение работодателя принимается с учетом мнения выборных органов первичной профсоюзной организации. Заметим, что трудовое законодательство допускает включать условие о выплате такой компенсации и в трудовой договор, заключаемый с работником.

Иначе говоря, на работодателя, не относящегося к бюджетной сфере, возлагается обязанность устанавливать правила выплаты такой компенсации в одной из предусмотренных законодательством форм, которая предполагает, соответственно, и его обязанность осуществлять необходимые выплаты за счет собственных средств. На это же указывает и пункт 5 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 09.02.2012 N 2-П "По делу о проверке конституционности положения части восьмой статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки И.Г. Труновой" (далее - постановление КС РФ).

В нем говорится, что размер, условия и порядок выплаты данной компенсации для лиц, работающих в коммерческих организациях, могут отличаться от предусматриваемых для работников организаций, финансируемых из бюджета. Однако такие различия должны быть оправданными, обоснованными и соразмерными конституционно значимым целям, то есть должны гарантировать работнику возможность выехать за пределы районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей для отдыха и оздоровления. Кроме того, в пункте 6 постановления КС РФ сказано, что законодатель позволяет "северным" коммерческим организациям устанавливать размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно на основе баланса интересов сторон трудового договора с учетом ее целевого назначения (максимально способствовать обеспечению выезда работника за пределы неблагоприятной природно-климатической зоны), а также принимая во внимание реальные экономические возможности работодателя, которые, однако, не могут служить основанием для полного отказа от компенсации или ее неоправданного занижения.

Налогообложение

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 217 НК РФ. Заметим, что положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, статья 217 НК РФ не содержит. Следовательно, указанная компенсация подлежит обложению НДФЛ.

Вместе с тем в письмах Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239, от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281 сказано, что при рассмотрении данного вопроса работодателям следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат.

Кроме того, по мнению Минфина России, оплата работодателем работникам и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежит налогообложению даже в том случае, если в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами она производится чаще одного раза в два года, например ежегодно. Аналогичное мнение высказано Минфином России в письме от 16.04.2012 N 03-04-06/6-114.

Обратите внимание, что освобождение от налогообложения НДФЛ сумм оплаты организациями, расположенными в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, расходов работников на проезд и провоз багажа к месту проведения отпуска и обратно осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 11.01.2013 N 03-03-06/1/2. При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их компенсационный характер и они подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

Также имейте в виду, что если работодателем оплачивается проезд работающим членам семьи работника, то такая оплата облагается НДФЛ, на это Минфин России указывает в своих письмах от 08.08.2013 N 03-04-06/31979, от 18.11.2009 N 03-04-06-01/300.

Относительно начисления страховых взносов следует сказать, что оплаченная работодателем стоимость проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно не признается объектом обложения страховыми взносами, так как члены семьи работника не состоят с работодателем в трудовых отношениях.

Что касается обложения налогом на прибыль, то согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются, в частности, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Таким образом, работодатели вправе включить в состав расходов на оплату труда на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ вышеперечисленные расходы, но при условии, что эти расходы подтверждены документально. На это же указывает письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-03-06/1/2. Заметим, что в данном письме также сказано, работодатель - коммерческая организация в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре может установить перечень документов, которые следует представить работнику для получения указанной компенсации.

Компенсации расходов, связанных с переездом

На основании статьи 326 ТК РФ лицам, заключившим трудовые договоры о работе в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются следующие гарантии и компенсации:

- единовременное пособие в размере двух месячных тарифных ставок, окладов (должностных окладов) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины месячной тарифной ставки, оклада (должностного оклада) работника;

- оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

- оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней для обустройства на новом месте.

Обратите внимание, что право на оплату стоимости проезда и стоимости провоза багажа членов семьи сохраняется в течение одного года со дня заключения работником трудового договора в данной организации в указанных районах и местностях.

Работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, федерального государственного учреждения и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с прекращением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Обратите внимание, что все вышеназванные гарантии и компенсации предоставляются работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, федерального государственного учреждения только по основному месту работы. Следовательно, совместители не имеют права на получение таких гарантий и компенсационных сумм.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, устанавливаются:

- лицам, заключившим трудовые договоры о работе в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, и работникам указанных органов, учреждений - нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

- лицам, заключившим трудовые договоры о работе в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, и работникам указанных органов, учреждений - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления;

- лицам, заключившим трудовые договоры о работе у других работодателей, и работникам данных работодателей - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Налогообложение

На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ суммы возмещения организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы, производимого в связи с переездом на работу в район Крайнего Севера или приравненную к нему местность, а также суммы возмещения организацией стоимости переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, в размерах, установленных трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом организации, не облагаются НДФЛ.

На названные компенсационные выплаты не начисляются и страховые взносы. На это указывают письмо ФСС России от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, а также письмо Минздравсоцразвития России от 18.08.2011 N 19-5/354842-1008. При этом компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 326 ТК РФ, в виде оплаты стоимости проезда и провоза багажа работника в связи с переездом на новое место жительства не подлежат обложению страховыми взносами. А оплата стоимости проезда и провоза багажа членов семьи работника не признается объектом обложения страховыми взносами, так как члены семьи работника не состоят с работодателем в трудовых отношениях.

В силу пункта 12.1 статьи 255 НК РФ стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда налогоплательщика-организации.