Единый сельскохозяйственный налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и уплачивается по итогам налогового периода до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачивается авансовый платеж по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.9 Налогового кодекса РФ. Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Эта разница и является единым сельскохозяйственным налогом, подлежащим уплате по истечении налогового периода. Он уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании пункта 2 статьи 346.10 Налогового кодекса РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует иметь в виду, что в случае, если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию. А индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают, как того требует пункт 4 статьи 346.9 Налогового кодекса РФ.

Законодательством РФ, в частности статьей 346.8 Налогового кодекса РФ, установлен фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6% исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

Пример. У индивидуального предпринимателя по итогам первого полугодия налоговая база по ЕСХН составила 200 000 рублей. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 000 рублей.

ЕСХН по итогам отчетного периода составил к уплате 12 000 рублей (200 000 рублей x 6%).

ЕСХН за год составил 18 000 рублей (300 000 рублей x 6%).

Итого сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 6 000 рублей (18 000 рублей - 12 000 рублей).

Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Более подробно на этом вопросе останавливались выше.

Пример. Предприниматель, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получил по итогам 2015 г. доходы в сумме 680 000 рублей и осуществил расходы в сумме 910 000 рублей.

Таким образом, по итогам налогового периода (за 2015 год) предприниматель получил убыток в сумме 230 000 рублей (680 000 рублей - 910 000 рублей).

По итогам налогового периода 2016 г. ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 100 000 рублей, расходы составили 920 000 рублей.

Налоговая база по ЕСХН за 2016 год составила 180 000 рублей (1 100 000 рублей - 920 000 рублей).

Сумма убытка, на которую предприниматель имеет право уменьшить налоговую базу за 2016 год, составляет 180 000 рублей, что меньше, чем 230 000 рублей (сумма убытка за 2015 год).

Таким образом, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2016 год, составит 0 рублей.

Оставшаяся часть убытка составляет 50 000 рублей (230 000 рублей - 180 000 рублей). Эту сумму предприниматель может учитывать при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

Предположим, что по итогам 2017 г. ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 630 000 рублей и осуществил расходы в сумме 1 230 000 рублей.

Налоговая база по ЕСХН за 2017 год составляет 400 000 рублей (1 630 000 рублей - 1 230 000 рублей).

Таким образом, в 2017 году предприниматель сможет полностью учесть сумму убытка, образовавшегося в 2015 году. Сумма налога составит:

(400 000 рублей - 50 000 рублей) x 6% = 21 000 рублей.

Единый сельскохозяйственный налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если же налогоплательщик прекратил деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, то он обязан уведомить об этом налоговый орган и заплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем подачи уведомления.