Если организация осуществляет модернизацию (реконструкцию, достройку и т.п.) основных средств, то на расходы единовременно списывается до 10% (30%) суммы произведенных капитальных затрат. Оставшаяся часть произведенных затрат увеличивает первоначальную стоимость основного средства и списывается через амортизацию в общеустановленном порядке.

Затраты в виде амортизационной премии в случаях реконструкции (модернизации) основного средства признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости (Письма Минфина России от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48511, от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41628, от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29).

При этом в Письмах Минфина России от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33417 и от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48511 разъясняется, что датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ <1>.

--------------------------------

<1> Напомним, что организация с учетом ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" должна самостоятельно принять решение о том, каким первичным документом будут оформляться операции по реконструкции (модернизации) основных средств (см. с. 18 - 22).

Пример 2.2. Учетной политикой организации на 2016 год предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации, а также применение амортизационной премии в размере 30% суммы произведенных капитальных вложений.

Организация имеет на балансе оборудование первоначальной стоимостью 350 000 руб. Оборудование было приобретено в декабре 2013 г. Срок полезного использования, установленный при вводе оборудования в эксплуатацию, - 40 месяцев. Метод начисления амортизации - линейный. Ежемесячно по оборудованию начислялась амортизация в сумме 8 750 руб. (350 000 руб. : 40 мес.). В 2016 году организация понесла затраты на модернизацию оборудования в сумме 50 000 руб. Работы по модернизации были завершены в марте 2016 г. Организация решила не увеличивать срок полезного использования оборудования.

В бухгалтерском учете в марте расходы на модернизацию должны быть отнесены в полном объеме на увеличение первоначальной стоимости оборудования:

Д-т счета 01 К-т счета 08

- 50 000 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение первоначальной стоимости оборудования.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ в налоговом учете организация в марте списывает в состав косвенных расходов 30% суммы затрат на модернизацию оборудования - 15 000 руб. Оставшиеся 35 000 руб. относятся на увеличение "налоговой" первоначальной стоимости оборудования.

Таким образом, в марте в налоговом учете организация признает в составе расходов сумму амортизационной премии в размере 15 000 руб. и амортизацию по оборудованию в размере 8 750 руб.

С апреля и в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма амортизации по оборудованию изменится.

Рассчитаем сумму амортизации, которую организация будет ежемесячно начислять по оборудованию в налоговом учете с апреля 2016 г.:

(350 000 руб. + 35 000 руб.) : 40 мес. = 9 625 руб/мес.

При этом в бухгалтерском учете амортизация будет начисляться в другой сумме (исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования <1>):

(113 750 руб. <2> + 50 000 руб.) : 13 мес. = 12 596,15 руб/мес.

--------------------------------

<1> Пункт 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

<2> Остаточная стоимость на конец марта 2016 г.

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то амортизационная премия по расходам на реконструкцию (модернизацию) включается в состав косвенных расходов в том же порядке, что и при линейном методе (см. выше). При этом сумма капитальных вложений на реконструкцию (модернизацию), которая увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, определяется уже за вычетом амортизационной премии.

Так, в условиях примера 2.2 в марте 2016 г. в составе косвенных расходов признается сумма амортизационной премии в размере 15 000 руб., а сумма капитальных вложений в размере 35 000 руб. включается в суммарный баланс третьей амортизационной группы.