В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 112,5 миллиона рублей. Величина доходов определяется в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Однако Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено до 1 января 2020 г. Это означает, что указанная величина предельного размера доходов до начала 2020 г. индексироваться не будет.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. В этом случае предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Если организация (ИП) одновременно применяет УСН и ЕНВД, то в целях применения УСН доходы от "вмененной" деятельности не включаются в расчет полученного дохода (письма Минфина России от 8 августа 2013 г. N 03-11-11/32071, от 28 мая 2013 г. N 03-11-06/2/19323, от 27 марта 2013 г. N 03-11-06/2/9647).

Например, общая сумма доходов фирмы по итогам I полугодия 2017 г. равна 75 млн руб., из них 50 млн руб. - доход от деятельности, переведенной на УСН, а 25 млн руб. - доход от деятельности, переведенной на ЕНВД. Фирма во II квартале 2017 г. не теряет права на применение УСН, поскольку сумма дохода от деятельности, переведенной на УСН, не превысила ограничение в 150 млн руб.

Другой интересный вопрос по данной теме связан с договорами комиссии. По условиям договора комиссии выручка от продажи товара поступает в кассу комиссионера. Затем он перечисляет ее принципалу за вычетом комиссионного вознаграждения и компенсационных выплат. Комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы).

Какая сумма считается доходом комиссионера в целях исчисления налога по упрощенной системе налогообложения? Какая сумма учитывается при расчете лимита выручки комиссионера - сумма, поступившая в кассу комиссионера от покупателей, или сумма вознаграждения, полученная от комитента?

Чиновники ответили на эти вопросы в своем письме (письмо Минфина России от 29 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/166). В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит лимит (с 1 января 2017 г. - 150 млн рублей) или будет допущено несоответствие требованиям статей 346.12 (пунктов 3 и 4) и 346.14 (пункта 3) НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это превышение.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (доходы от реализации, внереализационные доходы). При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ, в составе доходов не учитываются.

Так, на основании подпункта 9 пункта 1 указанной статьи 251 Налогового кодекса РФ в составе доходов не учитываются денежные средства (имущество), поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, при определении по итогам налогового (отчетного) периода дохода, не превышающего установленного п. 1 ст. 346.15 НК РФ лимита, у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, учитывается только сумма комиссионного, агентского или иного вознаграждения. Выручка, которая получена по договору комиссии, при определении лимита у комиссионера, применяющего упрощенную систему налогообложения, не учитывается.

Обратите внимание: если по итогам отчетного периода доход организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, превысит установленный п. 1 ст. 346.15 НК РФ лимит (с 2017 г. - 150 млн рублей), такая фирма лишается права применять этот специальный режим налогообложения. Однако в кассу комиссионеров поступают средства, фактически принадлежащие не им, а принципалам по договорам комиссии. Поэтому чиновники Минфина указали на то, что "чужие" деньги не влияют на размер дохода "упрощенцев"-комиссионеров.