Организация не вправе применять "упрощенку", если она имеет филиалы (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Такая формулировка ограничения по структуре организации сначала ставит в тупик. Дело в том, что понятие "филиал" в налоговом законодательстве не используется. Оно установлено статьей 55 Гражданского кодекса РФ и применяется исключительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация.

Обязательным условием для осуществления деятельности филиала является указание о нем в учредительных документах создавшего его юридического лица (внесение данных в ЕГРЮЛ).

Поэтому организация не может применять упрощенную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указано о наличии филиала.

Заметим, что филиалы и представительства прежде всего являются разновидностью обособленных подразделений организации. В статье 11 Налогового кодекса РФ дано общее понятие обособленных подразделений: "Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места". Вместе с тем плательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 209 ТК РФ установлено, что рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Обращаем внимание, что даже одно стационарное рабочее место создает обособленное подразделение.

Таким образом, обособленное подразделение организации признается таковым при наличии следующих критериев:

- территориальная обособленность;

- наличие стационарных рабочих мест (созданных на срок более 1 месяца), оборудованных вне места государственной регистрации организации;

- ведение деятельности через это подразделение;

- осуществление работодателем контроля рабочего места.

Исходя из вышеизложенного организация, создавшая обособленное подразделение, которое не является филиалом, вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм главы 26.2 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 октября 2015 г. N 03-11-06/2/58685).

Подтверждает эту точку зрения арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 6 мая 2003 г. по делу N А09-585/03-30), и неоднократно подтверждали контролирующие органы (см., например, письма Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-06/2/29196, от 20 июня 2013 г. N 03-11-06/2/23305, от 14 марта 2013 г. N 03-11-06/2/7715, от 21 января 2013 г. N 03-11-06/2/4, от 29 мая 2012 г. N 03-11-06/2/72).

Если организация открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях. При этом согласно пункту 6 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации.

В отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс не требует, чтобы обособленное подразделение было обязательно упомянуто в организационных документах организации. Вот и получается, что обособленное подразделение может открыть любая фирма и указывать его в распорядительных документах необязательно. А раз так, то ни о каком филиале или представительстве говорить не приходится. Следовательно, даже при наличии подобных подразделений компания вправе применять упрощенную систему налогообложения. Именно к таким выводам приходят и арбитражные суды. Примеры: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2004 г. N А74-462/04-К2-Ф02-2841/04-С1 и ФАС Дальневосточного округа от 9 февраля 2005 г. N Ф03-А51/04-2/4009. Более того, с этим согласны и чиновники Минфина.

Логика минфиновцев такая. Если фирма открыла обособленное подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места, и при этом не указала его в учредительных документах, то права на применение упрощенной системы она не теряет. Ведь формально такое обособленное подразделение не является филиалом организации. Однако вполне соответствует определению обособленного подразделения, которое приведено в статье 11 Налогового кодекса. То есть можно говорить о том, что компания, которая применяет упрощенную систему, вправе создавать обособленные подразделения, но только не в форме филиала.

Пример. Организация "Валентина" находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доходы. Организация зарегистрирована в городе Москве.

Организацией было приобретено жилое помещение в городе Санкт-Петербурге для предоставления его (помещения) физическим лицам по договору найма. Рабочие места в городе Санкт-Петербурге не созданы и создаваться не будут.

1. Возникает ли в данном случае у организации "Валентина" обособленное подразделение?

2. В каком субъекте РФ следует уплачивать единый налог (УСН) с доходов, полученных от сдачи помещения внаем?

1. Согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 2 вышеназванной статьи Налогового кодекса РФ установлено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, у организации, предоставляющей физическим лицам недвижимое имущество по договору найма, не возникает обособленного подразделения.

Об этом говорится в письме Минфина России от 15 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/39.

2. Согласно пункту 6 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ уплата единого налога и авансовых платежей по единому налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В этой связи организация, зарегистрированная и находящаяся в городе Москве, уплачивает единый налог, в том числе единый налог с доходов, полученных от сдачи внаем помещения, находящегося в городе Санкт-Петербурге, в городе Москве.

Об этом также сказано в вышеупомянутом письме чиновников.