Для того чтобы организация имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств не должна превышать 100 млн руб. Такое ограничение по стоимости имущества действовало до конца 2016 г., с 1 января 2017 г. в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ внесены изменения (Федеральный закон N 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.). Так, с 1 января 2017 г. организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей, лишаются права на применение упрощенной системы налогообложения.

ФНС России в письме от 29 ноября 2016 г. N СД-4-3/22669@ разъясняет, что поскольку изменения по стоимости основных средств вступают в силу только с 1 января 2017 г., то на 1 октября 2016 г. остаточная стоимость основных средств организации не должна превышать 100 млн рублей. При этом в случае, если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 г. составила больше 100 млн рублей, но по состоянию на 1 января 2017 г. она не превысит 150 млн рублей, такая организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2017 г.

При расчете остаточной стоимости основных средств учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание! Остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ) на 1-е число октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Отметим, что из текста пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прямо следует, что такое ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут работать на УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их ОС.

Однако Минфин России считает, что предприниматели могут сохранить право на применение "упрощенки", если они будут соответствовать всем требованиям, в том числе и по стоимости их ОС, определяемой по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-11-11/32974, от 18 января 2013 г. N 03-11-11/9).

При этом чиновники Минфина считают, что перейти на "упрощенку" предприниматели могут без учета ограничения по стоимости ОС (письма Минфина России от 5 ноября 2013 г. N 03-11-11/46966, от 11 декабря 2008 г. N 03-11-05/296).

Такая позиция довольно спорна. Как указано выше, положения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ распространяются только на организации. А индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. N 03-11-11/87, от 5 сентября 2012 г. N 03-11-11/267, от 8 августа 2012 г. N 03-11-11/233, от 26 июля 2012 г. N 03-11-11/221).

При определении остаточной стоимости ОС нужно учитывать только те из них, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. Остаточная стоимость имущества, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание остаточная стоимость:

- земельного участка, поскольку земля не амортизируется в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ;

- иных объектов природопользования (воды, недр и других природных ресурсов), а также материально-производственных запасов, товаров, объектов незавершенного капитального строительства, ценных бумаг, производных финансовых инструментов (в том числе форвардных, фьючерсных контрактов, опционных контрактов);

- имущества некоммерческих организаций, полученного в качестве целевых поступлений или приобретенного (изготовленного, построенного) за счет целевых средств и используемого в некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, письма Минфина России от 24 августа 2012 г. N 03-11-06/2/116, от 20 января 2012 г. N 03-11-11/5, от 5 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/168, от 9 августа 2011 г. N 03-11-06/2/116, от 11 августа 2011 г. N 03-11-06/2/117, от 26 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/251);

- имущества, переданного в оперативное управление учреждению (п. 1 ст. 256 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2013 г. N 03-11-06/2/8166, от 16 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/144, УФНС России по г. Москве от 5 мая 2011 г. N 16-15/044215@).