Организации (предпринимателю), чтобы перейти на "упрощенку", нужно выбрать объект налогообложения и указать его в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Помните, что объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение года.

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка единого налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков, а также налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

При выборе данного объекта налогообложения расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете применяемого в связи с упрощенной системой налогообложения налога.

В то же время сумма налога по УСН может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное социальное страхование, пенсионное страхование и медицинское страхование (п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпринимателя, и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. Общая сумма взносов и других платежей, которые можно взять в расчет единого налога, не должна составлять более 50% исчисленного налога. Но и из этого правила есть исключение. Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается другого объекта налогообложения - доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка по нему составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков, а также налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Учтите, что статьей 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете налога по УСН.

Если по итогам работы за год сумма налога по УСН оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Минимальный налог составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Сумма убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в течение 10 лет.

Как видите, у каждого объекта налогообложения есть свои плюсы и свои минусы. Так какой же объект налогообложения выбрать?

Если организация (предприниматель) собирается работать без прибыли, убыточно, то ей нужно выбрать "доходы минус расходы" в качестве объекта налогообложения.

Если же организация нацелена на получение прибыли от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты, чтобы определить наиболее выгодный объект налогообложения.

Мы хотим предложить вам схему, следуя которой можно определить, какой объект налогообложения больше подходит именно вашей организации (предпринимателю).

Шаг первый

Выбор объекта налогообложения в первую очередь зависит от величины расходов, которые налогоплательщик может учесть при расчете налога по УСН.

Несмотря на то что разница между доходами и расходами в этом случае равна 0, прибыли нет, налогоплательщику придется заплатить минимальный налог, который составляет 1% от суммы доходов.

Сумма минимального налога будет равна сумме налога по УСН в том случае, когда доля расходов составляет 93,33% ((100% - 93,33%) x 15% : 100 = 1%).

В том случае, если у организации (предпринимателя) не будет никаких расходов, которые бы она смогла учесть при расчете единого налога, налог по УСН составит 15% от суммы полученного дохода.

Теперь рассмотрим другой объект налогообложения - доходы. В этом случае сумма налога по УСН не зависит от величины расходов и составляет 6% от суммы доходов при любой величине доходов.

В том случае, если доля расходов в составе доходов налогоплательщика составляет 60%, ему совершенно все равно, какой выбирать объект налогообложения, так как сумма налога по УСН все равно будет одинаковой - 6% от величины полученных доходов.

Если расходы у налогоплательщика меньше 60%, то ему целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы. Дело в том, что при таком соотношении доходов и расходов доля единого налога, рассчитанного на основании разницы между доходами и расходами, будет увеличиваться с 6% до 15%.

Например, если доля расходов равна 30%, то налог по УСН будет составлять 10,5% в составе доходов, а в случае если расходы равны 20%, то единый налог - 12%.

В то же время налог по УСН, рассчитанный с доходов, составляет всего 6%.

В том случае, если расходы больше 60%, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать объект налогообложения, дать нельзя. Сначала необходимо рассмотреть влияние страховых взносов на социальное, пенсионное и медицинское страхование на сумму налога по УСН при использовании в качестве налогообложения доходов организации (предпринимателя).

Для этого сделаем еще один шаг.

Шаг второй

Сумма налога по УСН, которую уплачивают налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное социальное и медицинское страхование, но не более чем на 50%. Иными словами, величина налога по УСН может уменьшиться с 6% до 3% от общей суммы дохода.

Организации и предприниматели, которые уплачивают налог по УСН по ставке 6%, могут уменьшить его сумму на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Правда, это возможно только при условии, что указанные пособия были выплачены за счет средств работодателя (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Налог также может быть уменьшен на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Например, предприниматель Т.С. Соколова является дистрибьютором косметической фирмы. Она осуществляет деятельность по приему заказов на косметическую продукцию от покупателей и по выдаче им данной продукции. У нее нет ни работников, ни офисного помещения.

Поскольку текущие расходы Т.С. Соколовой незначительны, она выбрала объект налогообложения "доходы".

Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, лучше выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы".

Например, организация "Гермес" занимается оптовой торговлей. В процессе деятельности у нее образуются крупные расходы на аренду помещений и транспортных средств, оплату труда работников, оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, затраты на хранение, обслуживание и транспортировку этих товаров и др.

Организация выбрала объект налогообложения "доходы минус расходы", поскольку все свои самые значительные расходы она может учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН (пп. 4, 6, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример. Допустим, что предприниматель С.М. Павлов применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За календарный год его доходы составили 3 млн руб., а расходы - 2,4 млн руб. (т.е. 80% полученных доходов). Предпринимателю нужно уплатить "упрощенный" налог в размере 90 000 руб. ((3 млн руб. - 2,4 млн руб.) x 15%).

Если бы С.М. Павлов применял объект налогообложения "доходы", ему нужно было бы заплатить гораздо большую сумму - 180 000 руб. (3 млн руб. x 6%).

Теперь предположим, что за календарный год расходы предпринимателя составили 30% полученных доходов, т.е. 900 000 руб. При работе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" потребовалось бы уплатить "упрощенный" налог в сумме 315 000 руб. ((3 млн руб. - 900 тыс. руб.) x 15%). То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения "доходы", при котором сумма налога меньше (180 000 руб.).

Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, вам нужно спрогнозировать виды и примерную сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

Проиллюстрируем сказанное выше на практическом примере.

Пример. Предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.

Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее ("доходы" или "доходы минус расходы"), чтобы решить, надо ли ему с начала нового года поменять объект налогообложения. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.

Для анализа К.М. Иванов решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за 9 месяцев текущего года.

Его доходы составили 650 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 471 117,60 руб., из которых:

- 183 000 руб. - на аренду автомобиля;

- 160 000 руб. - на ГСМ;

- 35 000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;

- 12 119,67 руб. - на обязательное социальное страхование;

- 80 997,93 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Объект налогообложения "доходы"

Объект налогообложения "доходы минус расходы"

650 000 руб. x 6% - 12 119,67 руб. = 26 880,33 руб.

(650 000 руб. - 471 117,60 руб.) x 15% = 26 832,36 руб.

Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам 9 месяцев при объекте "доходы" сумма авансового платежа по налогу оказалась выше на 47,97 руб. (26 880,33 руб. - 26 832,36 руб.), чем при объекте "доходы минус расходы".

Как видим, выгода в данном случае незначительна - всего 47,97 руб. А налоговый учет при переходе на объект налогообложения "доходы минус расходы" усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января следующего года.

При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором зарегистрирован хозяйствующий субъект, могут быть установлены пониженные ставки налога для отдельных категорий "упрощенцев". Так, пониженная налоговая ставка может быть предусмотрена, например, для предпринимателей, применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", и не предусмотрена для предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, либо размер пониженной ставки может существенно повлиять на выбор объекта налогообложения.

Обратите внимание, что независимо от того, какой вы выбрали объект налогообложения при переходе на упрощенную систему налогообложения, до 31 декабря года, предшествующего переходу, вы можете изменить объект налогообложения.

Пример. Организация "Альфа" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 7 по г. Москве с 2010 г. и применяет ОСН. Организация решила перейти с 2017 г. на УСН и применять объект налогообложения "доходы". В связи с этим 16 октября 2016 г. она направила в налоговый орган уведомление о переходе на УСН с 1 января 2017 г.

В конце декабря 2016 г. организация "Альфа" приняла решение изменить выбранный объект налогообложения на "доходы минус расходы". Для этого 30 декабря 2016 г. она направила в инспекцию уведомление о смене объекта по форме N 26.2-6.

Уведомление о смене объекта налогообложения должно быть направлено не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, организация "Альфа" начиная с 1 января 2017 г. может применять УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".