Вполне возможно, что на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в бухгалтерском учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность. Что делать в ситуации, когда после перехода на упрощенную систему срок исковой давности по ней истекает?

Сначала разберемся с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг, даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается налогом по УСН (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

А вот учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Дело в том, что закрытый перечень расходов не предусматривает подобного вида расходов (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Списанная безнадежная дебиторская задолженность за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) не учитывается в составе налоговых расходов, ведь ранее указанные суммы не включались в состав доходов ввиду отсутствия оплаты, а мы помним, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). С этим согласны и контролирующие органы (письма Минфина РФ от 20 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/9909, от 22 июля 2013 г. N 03-11-11/28614, от 30 марта 2012 г. N 03-11-06/2/49).

Также, перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является закрытым и установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В данном перечне расходы, связанные со списанием задолженностей, не поименованы.

Исходя из этого расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Таким образом, списанная дебиторская задолженность не отражается в налоговом учете при УСН ни в доходах, ни в расходах. При этом списанная дебиторская задолженность должна быть учтена в доходах для целей налогообложения при УСНО только в том случае, если данная задолженность будет взыскана и погашена денежными средствами или иным способом.

Обратите внимание, что в результате несвоевременного списания дебиторской задолженности к организации могут быть применены налоговые санкции. Так, ей грозит штраф по ст. 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, а также по ст. 122 НК РФ.