Общая характеристика категории "финансовая система". Финансовая деятельность соотносится с финансовой системой как процессуальная сторона правового явления с материальной. Финансовая система государства - это статика финансовой деятельности государства, в известной степени - ее фотография. По финансовой системе, имевшей место в эпоху Александра II, историки могут понять, как осуществлялась финансовая деятельность российского государства во второй половине XIX века, какую финансовую политику проводило русское самодержавие.

Философы так определяют систему: это нечто целое, в рамках которого гармонично и взаимосвязанно расположились части этого целого. Система может состоять минимум из двух частей (элементов) - это ее предел. Система начинается тогда, когда она объединяет части (элементы), которые при взаимодействии образуют определенную целостность и в таком качестве дают соответствующей эффект. Например, институт налогов и институт бюджета не могут существовать изолированно, друг без друга, и только при взаимодействии дают ожидаемый государством результат.

Под элементом (частью) финансовой системы следует понимать финансово-правовой институт, имеющий материальное (предметное) содержание. Каждый такой институт характеризуется правовыми, экономическими свойствами, а некоторые из институтов (например, бюджетная система) и политическими свойствами. Представляется, что каждый из институтов финансовой системы выполняет определенную функцию: либо фонда денежных средств (таковы бюджеты всех уровней, финансы предприятий), либо метода, способствующего нормальной работе финансовой системы государства, в частности, мобилизации денежных средств в соответствующие фонды государства или, напротив, законному и рациональному расходованию денежных средств из этих бюджетов в интересах общества и государства.

Каждый из институтов финансовой системы в свою очередь может рассматриваться как система. Так, налоговая система складывается из таких элементов, как: 1) налоговая платежеспособность граждан; 2) система налогов и сборов с граждан и так далее. Иначе говоря, неотъемлемым качеством системы является то, что она может рассматриваться как совокупность других систем, как "система систем".

Представляется, что на сегодняшнее время с учетом принятых за последние 10 - 15 лет законодательных актов в состав финансовой системы Российской Федерации входит широкий перечень финансово-правовых институтов. Бегло охарактеризуем каждый из них.

Денежная система представляет собой форму денежного обращения в данной стране и включает в себя такие элементы, как: 1) официальная денежная единица Российской Федерации (рубль, рубль состоит из 100 копеек); 2) виды денежных знаков (банкноты и монета); 3) порядок эмиссии денежных знаков (выпуск, изъятие и т.д.); 4) организация денежного обращения в стране. Организация денежного обращения в Российской Федерации - важная составная часть денежной системы и относится к наиболее существенным признакам финансовой деятельности государства. Денежная система в большинстве стран является централизованной и для этого создаются центральные (национальные или государственные) банки. В Российской Федерации главный регулирующий орган в области денежного обращения - Центральный банк РФ. В российских учебниках финансового права при характеристике финансовой системы данный институт недооценивается. Между тем ст. 75 Конституции РФ уделяет ему особое внимание.

Бюджетная система представляет собой центральный финансово-правовой институт финансовой системы Российской Федерации. Современное государство немыслимо без бюджетов: центральных и муниципальных, а также фондов, получивших название "внебюджетных". Именно бюджет, как фонд денежных средств, представляет собой основной канал распределения и перераспределения валового национального продукта. Бюджетный кодекс РФ включает в бюджетную систему следующие звенья: 1) федеральный бюджет; 2) бюджеты субъектов Федерации; 3) местные бюджеты; 4) бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Важную роль в бюджетной системе призваны играть государственные внебюджетные фонды, предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. К числу таких фондов относятся Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и др.

Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся: 1) налоговая платежеспособность граждан; 2) система установленных законом налогов и сборов; 3) налоговая администрация; 4) применяемые государством методы налогообложения <1>.

--------------------------------

<1> См.: Бельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. 2006. N 9. С. 50.

Под налоговой платежеспособностью понимается возможность граждан, обязанных платить налоги, покрывать эти денежные обязательства перед государством без вреда для своего хозяйства, благосостояния и здоровья. Данный элемент налоговой системы закреплен в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, где указывается: "При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога".

Система налогов и сборов, закрепленная главой 2 Налогового кодекса РФ, представляет собой обособленный и вместе с тем ключевой элемент налоговой системы Российского государства. Недаром И.Х. Озеров сводил налоговую систему к "совокупности налогов, сложившихся в данном государстве" <1>. Система действующих налогов и сборов обусловлена федеративным устройством государства и подразделяет все налоги и сборы на три вида: федеральные, региональные и местные.

--------------------------------

<1> Озеров И.Х. Основы финансовой науки: Курс лекций. М., 1911. Вып. 1. С. 82 - 83.

К налоговой администрации относятся органы управления налогами, которые наделены властными полномочиями в сфере налогообложения и призваны осуществлять налоговый контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов. В настоящее время налоговая администрация включает в себя: налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел и следственные органы (ст. ст. 30, 34, 34.2, 36 Налогового кодекса РФ).

Система методов налогообложения охватывает две группы методов: методы построения и нормативного закрепления налогов и сборов, которые применяют законодательные органы, и методы налогового администрирования, применяемые налоговой администрацией при взимании налогов и сборов. Особое значение имеет налоговое администрирование, при реализации которого используют следующие методы: создание условий для добровольного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов; налоговый контроль, предполагающий в отдельных случаях применение принудительных мер для исполнения обязанности по уплате налогов.

В юридической литературе называется достаточно обширный перечень конституционных принципов, на которых построена налоговая система (обязательности уплаты налогов, обеспечения единства налоговой политики на всей территории страны и т.д.) <1>, но не называется главный, выработанный европейской историей на протяжении многих столетий: принцип согласия граждан страны на взимание с них данного налога, который реализуется гражданами через свой представительный орган власти.

--------------------------------

<1> См.: Петрова Г.В. Налоговая система // Российская юридическая энциклопедия. М., 1999. С. 567.

Банковская система представляет собой совокупность различных видов банков, существующих в данной стране. В Российской Федерации в соответствии с Федеральными законами "О Центральном банке РФ (Банке России)" и "О банках и банковской деятельности" <1> банковская система представлена двумя уровнями: к первому относится Центральный банк РФ, ко второму - коммерческие банки, осуществляющие банковские операции, и представительства иностранных банков.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790; 1996. N 6. Ст. 492.

Центральный банк РФ, с одной стороны, выступает в роли властного органа, осуществляющего от лица государства экономическую политику посредством только ему присущих инструментов и методов, с другой - в роли обычного субъекта коммерческой деятельности. Выступая в роли властного органа, Центральный банк РФ строит отношения с коммерческими банками по схеме "власть - подчинение", осуществляя банковское регулирование и надзор. Он устанавливает для кредитных организаций правила совершения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, лицензирует кредитные организации, осуществляет за ними надзор. Главной целью банковского надзора является поддержание стабильности банковской системы в интересах вкладчиков и кредиторов.

Система государственного и муниципального кредита (долга) представляет собой систему создания государственных и муниципальных денежных фондов посредством предоставления гражданами или юридическими лицами денежных средств государству или муниципальному образованию на основе договора займа. Заемщиком по этому договору выступает государство или муниципальное образование, заимодавцем - граждане, юридические лица, а также иностранные государства, субъекты международного права.

Договор государственного займа регламентируется нормами главы 14 "Государственный и муниципальный долг" Бюджетного кодекса РФ и заключается путем приобретения гражданами и юридическими лицами на добровольной основе государственных облигаций. Договор муниципального займа заключается путем приобретения гражданином или юридическим лицом выпущенных органом местного самоуправления муниципальных облигаций. Также могут подписываться кредитные договоры и соглашения.

Имущественное и личное страхование является одним из институтов финансовой системы Российской Федерации и представляет собой в свою очередь систему денежных фондов, которые создаются в интересах физических и юридических лиц при наступлении непредвиденных событий (страховых случаев) и формируются из уплачиваемых данными физическими и юридическими лицами страховых взносов (страховых премий). В процессе страхования создаются денежные фонды страховщиков, используемые для возмещения ущерба.

Страхование выступает в двух формах: как обязательное и добровольное. В зависимости от вида объектов страхования оно подразделяется на личное и имущественное. Система страхования в Российской Федерации закреплена рядом законодательных актов: Гражданским кодексом РФ (ст. ст. 927 - 970), Федеральным законом от 29 ноября 2010 года "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" <1>, Законом РФ от 27 ноября 1992 года "Об организации страхового дела в Российской Федерации" <2> и другими нормативными актами.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2010. N 49. Ст. 6422.

<2> Российская газета. 1993. N 6.

Финансы хозяйствующих субъектов составляют важнейший институт финансовой системы Российской Федерации, т.к. непосредственно связаны с производством необходимой обществу продукции и оказанием определенных услуг, денежная выручка от реализации которых, и прежде всего прибыль, служит основой для создания разнообразных денежных фондов. В состав хозяйствующих субъектов входят коммерческие и некоммерческие предприятия, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица. Финансы хозяйствующих субъектов, как фонды денежных средств, представляют собой один из внутренних доходных источников денежных фондов государства. В процессе финансовой деятельности предприятия вступают в финансовые отношения с государством по уплате налогов и других платежей в бюджетные фонды и по уплате в государственные внебюджетные фонды страховых взносов (в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и т.д.).

По социально-экономической природе финансы предприятий всех форм собственности едины, что обеспечивается единством денежной системы, единством форм финансовой документации и единой правовой базой <1>. Правовую базу финансов предприятий образуют следующие основные нормативные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и др.

--------------------------------

<1> См.: Ермачкова Л.И. Финансово-правовое регулирование финансов предприятий (организации) // Финансовое право. 2002. С. 221 - 222.

Финансы населения представляют собой денежные средства граждан, находящиеся в банковских и иных учреждениях, а также в личном распоряжении и хранении. Это - очень важный фонд денежных средств, который государство обязано всегда учитывать в осуществлении своей финансовой политики. Однако, к сожалению, в литературе по финансовому праву при характеристике финансовой системы Российской Федерации этот институт остается без внимания.

Изложенное позволяет сформулировать определение финансовой системы Российской Федерации: это - совокупность основных финансово-правовых институтов страны, обслуживающих экономику и выполняющих либо функции соответствующих денежных фондов, либо функции методов, которые способствуют, с одной стороны, мобилизации денежных средств в соответствующие бюджеты, с другой стороны - законному и рациональному расходованию денежных средств из них в интересах общества и государства.

В любой финансовой системе государства входящие в ее состав институты выполняют с политической и экономической точек зрения не совсем одинаковую роль. Есть институты базовые, без которых финансовая система государства может резко замедлить свой ход и даже совсем не работать, что приведет к кризису государства. К таким институтам относятся: денежная система, налоговая система, бюджетная система, банковская система. В периоды общественных смут, т.е. длительных структурных кризисов государства, указанные институты функционируют крайне плохо, в свою очередь дестабилизируя обстановку в государстве и толкая его к падению. Таким был период русской истории с февраля по октябрь 1917 года.

При выпадении из финансовой системы государства других элементов ход системы замедляется, но тем не менее государство может более-менее успешно функционировать. Например, банковский кредит в СССР имел ничтожное значение, но от этого страдало не столько государство, сколько общество, граждане, которые не могли воспользоваться кредитом для решения своих материальных проблем. В целом все институты финансовой системы при их правильной настройке способствуют усилению экономической мощи государства и экономическому процветанию общества.

Каждый из институтов финансовой системы государства является финансово-правовым институтом, функционирующим на строго правовой основе. Нормативные акты, содержащие нормы финансового права и формирующие финансовую систему Российской Федерации, объединяются в самостоятельное, юридически своеобразное подразделение российского права - финансовое право.