Зарождение и формирование науки финансового права в Западной Европе. Наука финансового права возникла из практических потребностей и проходила перед своим окончательным признанием "стажировку" в составе других наук: государственного и полицейского права, а также в составе политэкономии и финансовой науки.

Четыре последние столетия, которые пришли на смену средневековому времени, отличаются интенсивным развитием экономических и финансовых отношений: ростом числа крупных компаний, развитием банковского дела, ростом промышленных предприятий (мануфактур). Если для средних веков характерными фигурами были монах, феодал и крестьянин, то в XVI - XVII веках становятся типичными более энергичные персонажи: купец, владелец мануфактуры, банкир. Деньги начинают определять поведение людей и государственных деятелей. Важная роль финансов в жизни государства находит отражение в работах государствоведов и полицеистов.

Государствоведы первыми начинают в своих работах разрабатывать проблему государственных финансов. Французский правовед Ж. Боден (XVI век) в сочинении "Шесть книг о государстве" дает перечень источников финансовых доходов государства и ставит вопрос о рациональном налоговом обложении населения. Английский государствовед Т. Гоббс (XVII век) полагает, что финансовое бремя, налагаемое правительством на народные массы, должно быть оптимальным. Народ в смысле обложения его податями можно сравнить с овцой, которая "хочет быть остриженной, но не ободранной". В работе "О духе законов" французский государствовед Ш. Монтескье (XVIII век), противник абсолютизма, утверждал, что основные вопросы финансовой политики государства должны решаться в парламенте, функции же исполнительной власти - исполнять принятые парламентом финансовые законы.

Более детализированно была отражена роль финансов и их регламентация правом в работах первых европейских специалистов в области полицейского права: француза Деламара и немецких ученых Юсти и Зонненфельса. Особо следует среди них выделить Юсти, к главным трудам которого относятся "Подробное рассуждение о налогах и податях" (1755) и "Система финансов" (1766). Другой крупный полицеист Зонненфельс написал фундаментальное сочинение "Основные начала полиции, коммерции и финансов" (1776), в котором наряду с Юсти разрабатывал общую систему государственных финансов и выявлял влияние законов на формирование этой системы. Оба автора стояли у истоков возникновения науки финансового права в Европе, но они подходили к финансам и праву с этатистских позиций, т.е. исключительно с точки зрения интересов государства.

В том же XVIII веке вышли на научную сцену мыслители, которые несколько иначе взглянули на роль финансов и права в жизни государства, рассматривая их более широко как с точки зрения интересов государства, так и благосостояния отдельного гражданина. В этом плане особое значение имела работа знаменитого английского политэконома А. Смита, который в работе "О богатстве народов", защищая финансовые права отдельного человека, писал: "Та часть налога, которую обязано платить каждое отдельное лицо, должна быть определена, а не изменяться по произволу установителей. Срок платежа, способ платежа - все это должно быть заранее точно определено и ясно как для плательщика, так и для всякого стороннего человека" <1>. Понятно, что инструментом решения поставленной английским политэкономом проблемы может быть право. А. Смит сыграл большую роль в разработке финансово-правовых вопросов и наметил пути отделения от политэкономии и финансовой науки финансового права, что произошло в XIX веке.

--------------------------------

<1> Смит А. Исследования о богатстве народов. М., 1895. С. 248.

В XIX веке финансовые отношения в странах Западной Европы быстро развиваются качественно и количественно, что обусловливает резкое возрастание правовых норм, регулирующих эти отношения. За опытом законодательства идет научное знание, нередко перегоняя его. Появляются работы, комментирующие финансовое законодательство, систематизирующие и классифицирующие финансово-правовые нормы, обосновывающие и провозглашающие их как единое целое, объединяющие их в самостоятельную отрасль права - финансовое право. С первой половины XIX века начинается преподавание финансового права на юридических факультетах английских, французских и немецких университетов, издаются первые курсы лекций и учебники в этой области научных знаний, образуются кафедры финансового права. Все это свидетельствовало о появлении на научной и учебной арене науки финансового права, которую во второй половине XIX века в Западной Европе представляли такие ученые-профессоры, как Л. Штейн, Г. Еллинек, А. Вагнер. Из них можно выделить австрийского государствоведа Г. Еллинека, внесшего существенный вклад в разработку вопросов бюджетного права. Характерным для него является определение бюджета как централизованного фонда государства, который создается на основе парламентского закона и направлен на удовлетворение индивидуальных и национальных интересов страны.

В XX столетии науку финансового права в Западной Европе представляли преимущественно французские ученые, из которых следует отметить Г. Жеза и П. Годме. Если первый нашел признание как большой специалист по вопросам бюджета и бюджетного права, то в работах второго центральное место занимали проблемы налогов, а также проблема уклонения от уплаты налогов.

Развитие науки финансового права в императорской России. Возникшие при Петре I связи с западными странами послужили основой, на которой зародилась русская финансовая мысль. Наиболее видным ее представителем в петровское время был И.Т. Посошков (1652 - 1726). Посошков в главном сочинении "О скудости и богатстве" одной из причин "скудости" страны считал неудовлетворительное состояние торговли и финансов, непродуманное податное обложение. Худой тот сбор, говорит Посошков, который казну царю собирает и людей разоряет. Рассуждения Посошкова относятся к экономике, но вместе с тем он подчеркивает значение "праведных законов" в хозяйственных отношениях.

Важную роль в развитии русского финансово-правового мышления сыграли сочинения и записки видных государственных деятелей первой половины XIX века Н.С. Мордвинова и М.М. Сперанского. Первый в ряде работ, посвященных вопросам государственного бюджета, денежного обращения и кредита, обосновал необходимость широкой банковской деятельности в стране и теоретически способствовал расчистке пути для развития буржуазных отношений в России. М.М. Сперанский в написанной им в 1810 году записке "План финансов" предлагал придать государственному бюджету законодательный характер, подушные подати заменить подоходным налогом, создать центральный банк и выпустить кредитные деньги в целях развития промышленности, торговли и сельского хозяйства. План был одобрен Государственным Советом, но проведен в жизнь не был из-за противодействия консервативных дворянских кругов.

Важное место в жизни экономической и финансовой мысли в России принадлежит Н.И. Тургеневу (1789 - 1871), общественному деятелю, писателю, автору работы "Опыт теории налогов", изданной в 1818 году и положившей начало русской финансовой науке. Книга Н.И. Тургенева имела громадный успех, так как русская читающая публика была подготовлена к ее выходу чтением работ А. Смита, идеи которого распространялись в России в первые десятилетия XIX века.

30 - 40-е годы XIX века - время, когда финансовая наука и финансовое право на основе принятого в 1835 году Устава императорских российских университетов входят в учебные программы, а на юридических факультетах создаются кафедры законов о государственных повинностях и финансах, переименованные в 60-е годы в кафедры финансового права. В 40 - 60-е годы XIX века известными становятся три профессора финансового права: Н.Я. Горлов, Е.Г. Осокин, Ф.Б. Мильгаузен. Работа Е.Г. Осокина "Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права" (1855) была первой в России книгой, использовавшей понятие "финансовое право" и способствовавшей вхождению в русский юридический словарь этого понятия. Профессор Московского университета Ф.Б. Мильгаузен издал в 1865 году учебное пособие под названием "Финансовое право", представлявшее собой курс лекций, в котором трактовались вопросы правового регулирования бюджетных, налоговых и банковских отношений.

Период после отмены крепостного права до событий 1917 года был наиболее плодотворным в истории отечественной науки финансового права. В 80-е годы XIX века образуются кафедры финансового права в Московском, Казанском и Новороссийском университетах (Одесса). В 1882 - 1883 годы профессор Петербургского университета В.А. Лебедев опубликовал труд "Финансовое право", представлявший собой наиболее обстоятельный курс финансового права и переведенный на основные западноевропейские языки. В работе подробно анализируются промысловый налог, таможенное право, финансовое управление, кассовое устройство.

В последней трети XIX - начале XX веков издаются сочинения по финансовому праву Д.М. Львова, В.Г. Яроцкого, И.И. Янжула, С.И. Иловайского, Э.Н. Берендтса, И.Х. Озерова. Особо следует сказать о работе Э.Н. Берендтса "Русское финансовое право" (1914), в которой автор разграничивает науку финансового права и науку государственного хозяйства. Первая изучает правовые нормы, которые лежат в основе финансовой деятельности государства, как деятельности законной, а не произвольной. Большой вклад в науку финансового права внесли труды И.Х. Озерова, выдающегося русского ученого в области финансов и финансового права, возглавлявшего в 1898 - 1917 годах кафедру финансового права Московского университета и продолжавшего преподавательскую работу в СССР до конца 20-х годов. В своих основных работах "Подоходный налог в Англии" (1898) и "Финансовое право" (1915) И.Х. Озеров исследовал проблемы налогового обложения, структуру и формы государственного бюджета, влияние финансовой системы на процессы экономического развития страны.

Наука финансового права в СССР. В теоретическом отношении наука финансового права в СССР развивалась в русле идеологических марксистских установок и установок коммунистической партии. В практическом отношении финансовая политика власти ставила на первое место бюджетные интересы государства, и это обусловило те задачи, которыми должна была заниматься наука финансового права, а именно: исследовать преимущественно вопросы бюджетного права.

Первый шаг в этом направлении был сделан в 1918 году появлением работы А.М. Гурвича "Бюджетное право по законодательству РСФСР", в которой содержалась характеристика советского бюджетного законодательства и в частности пятого раздела Конституции РСФСР "Бюджетное право". В годы новой экономической политики будут изданы работы по бюджетному праву С.А. Котляревского, М.Д. Загряцкова, Э.Э. Понтовича, С.Д. Крылова.

Особо следует выделить работы С.А. Котляревского "Бюджет СССР" (1925), "Финансовое право СССР" (1926) и "Бюджет и местные финансы" (1926). Согласно С.А. Котляревскому, бюджет есть "основной финансовый план государства", которому соответствует бюджет-фонд. Анализ С.А. Котляревского охватывает также реальности, которые складывались в 20-е годы в советской налоговой системе. Он исследует прямые и косвенные налоги, их применение в буржуазных странах и в новом "рабоче-крестьянском государстве".

Большой вклад в развитие науки финансового права в 20-е годы XX века внесли работы М.Д. Загряцкова. В книге "Административно-финансовое право" (1928) Загряцков исследовал обе отрасли права - административное и финансовое, показав их связь и роль в СССР. Большое внимание автор уделил также исследованию налогового правоотношения и субъективных прав налогоплательщика, в частности права обжалования незаконных решений финансовых органов.

В целом на протяжении 20-х годов XX века все научные исследования в области финансового права группировались вокруг бюджетного права. Однако в опубликованных статьях и монографиях было немало интересных суждений о налоговом праве, валютном законодательстве, расчетных отношениях. Ценность этих работ заключалась в том, что в них еще горела самостоятельная мысль авторов, которые пытались честно исследовать проблемы финансового права применительно к новым сложившимся обстоятельствам.

В конце 20-х - начале 30-х годов под видом усиления идеологической борьбы против троцкистов и бухаринцев начался процесс активного вмешательства партийного аппарата в различные области научного знания. Несмотря на проведение в стране финансовых реформ - кредитной и налоговой, что создавало базу для развития финансового законодательства, научные исследования финансового права почти прекратились, а сама дисциплина была изгнана из учебных программ вузов. Только к концу 30-х годов наука финансового права была реабилитирована и финансовое право снова включено в учебные программы юридических факультетов и институтов. В 1940, 1946 и 1952 годах выходят учебники и учебные пособия по финансовому праву, в которых нашли отражение как реальности сложившейся советской финансовой системы, так и идеологические установки правящей партии.

Особое место в развитии науки финансового права в это время принадлежит М.А. Гурвичу, который осуществлял общую редакцию учебника по финансовому праву 1940 года, а позже, в 1952 году, издал учебное пособие "Советское финансовое право", служившее на протяжении 50-х годов учебником для студентов и вузовских преподавателей.

Смерть Сталина в 1953 году и разоблачение Хрущевым его преступлений на XX съезде КПСС в известной степени политически и морально оздоровили обстановку в стране, внесли в цех ученых некоторый дух свободы, что способствовало повышению качества научных работ, позволяло более объективно анализировать научные проблемы. Это относилось и к науке финансового права, которая в 50 - 80-е годы XX века была представлена такими видными учеными, как Е.А. Ровинский, М.И. Пискотин, С.Д. Цыпкин, В.В. Бесчеревных, Н.И. Химичева, Л.К. Воронова, Л.С. Малокотин и др.

Из работ названных авторов следует отметить монографию Е.А. Ровинского "Основные вопросы теории советского финансового права" (1960), в которой исследовались предмет и система финансового права, финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения, определялась финансовая деятельность государства как деятельность по мобилизации, распределению и использованию общегосударственного денежного фонда в целях развития народного хозяйства и повышения материального уровня жизни граждан.

Большая роль в развитии науки финансового права в рассматриваемый период принадлежала М.И. Пискотину и Н.И. Химичевой. В монографии "Советское бюджетное право" (М., 1971) Пискотин обосновывает понятие бюджета, рассматривает институты бюджетного устройства и бюджетного процесса. Профессор Саратовского юридического института Н.И. Химичева в докторской монографии "Субъекты бюджетного права" (Саратов, 1979) раскрывает понятие субъектов бюджетного права как носителей бюджетных прав и обязанностей в сфере образования и использования бюджета как фонда денежных средств.

Резюмируя изложенное, следует сказать, что наука финансового права в СССР, несмотря на чрезвычайно жесткий и идеологический диктат, что обусловило застой в разработке отдельных вопросов (эмиссионного, налогового, банковского права), достигла определенных позитивных результатов. Благодаря разработке таких теоретических вопросов, как предмет, система, источники финансового права, финансовая деятельность государства, финансовые акты, система знаний получила прочную юридическую основу и с теоретической точки зрения оказалась подготовленной к усвоению и пониманию нового финансового законодательства, принятого в стране в 90-х годах XX века. К сказанному следует добавить, что досконально и детально были разработаны многие вопросы бюджетного права, связанные с понятием бюджета, бюджетным устройством, бюджетным регулированием и бюджетным процессом.

Наука финансового права в 90-е годы XX и в десятилетие XXI веков. Реформирование экономики России, начавшееся на рубеже 80 - 90-х годов XX века и нацеленное на переход к рыночным отношениям, полностью обновило финансовое законодательство и предопределило несколько приоритетных направлений в исследовании финансово-правовых явлений.

Первое направление связано с теоретическими работами по догматике финансового права, в которых авторы (А.В. Демин, М.В. Карасева, Г.А. Тосунян) исследуют предмет, метод и принципы финансового права, нормы и финансовые правоотношения, место налогового и банковского права в системе финансового права, уточняют и обосновывают финансово-правовые категории понятия. Из изданных в 90-е годы XX века теоретических работ наиболее заметной была книга М.В. Карасевой "Финансовые правоотношения" (Воронеж, 1997). Автор проанализировала понятие, виды, объекты, сущность финансового правоотношения и пришла к выводу, что оно может рассматриваться как властеотношение, реализуемое по принципу "команда - исполнение". В работе И.В. Рукавишниковой "Метод финансового права" (М., 2004) обосновывается положение о том, что концепция единого метода и отраслевого метода правового регулирования не исключают друг друга, а вполне гармонично сочетаются, т.к. первая обозначает всю систему юридических способов воздействия на поведение людей, вторая - тот набор способов, который типичен для данной отрасли права <1>. Этот перечень можно дополнить монографией Э.Д. Соколовой "Правовые основы финансовой системы" (М., 2006), в которой на высоком теоретическом уровне показана "системность" финансовой системы Российской Федерации и охарактеризованы элементы этой системы. Наконец, нельзя пройти мимо труда С.В. Запольского "Дискуссионные вопросы теории финансового права" (М., 2008), в которой автор, по его словам, приглашает коллег - ученых обсудить актуальные проблемы предмета и системы финансового права, природу финансовых правоотношений, институт финансового обязательства и т.д.

--------------------------------

<1> См.: Рукавишникова И.В. Метод финансового права. М., 2004. С. 61.

Второе направление - это работы по налоговому праву. Действующее налоговое законодательство Российской Федерации, становление которого приходится на начало 90-х годах XX века, возрастание роли налогов в экономике страны вызвали повышенный интерес к налоговому праву в юридической науке. В 90-е годы XX века и в начале XXI века издаются работы: В.С. Гуреева "Налоговое право" (М., 1995), Г.В. Петровой "Налоговое право" (М., 1997), Н.И. Химичевой "Налоговое право" (М., 1997). Затем выходит ряд коллективных монографических трудов: "Налоги и налоговое право" (М., 1998) под ред. А.А. Брызгалина, "Налоговое право" (М., 2000) под ред. С.Г. Пепеляева, "Фискальные сборы" (М., 2003) под ред. С.Г. Пепеляева. Особо следует выделить фундаментальный (коллективный) учебник по налоговому праву под ред. Ю.А. Крохиной (М., 2005), в котором также рассмотрено соотношение норм национального и международного налогового права.

Важное значение в теории финансового и налогового права имеет изданная в 2003 году работа Д.В. Винницкого "Российское налоговое право", интересная по содержанию и радикальная по выводам. Концепция автора может быть выражена в двух главных положениях. Первое: финансовое право как отрасль права - хрупкое сооружение, имеющее весьма бедную общую (скрепляющую) часть. Второе: налоговое право как система представляет собой "согласованное, упорядоченное и единое целое налогово-правовых подотраслей и институтов" <1>, которое по существу является самостоятельной отраслью права.

--------------------------------

<1> Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2003. С. 286.

Третье направление в науке финансового права - это исследование проблем банковского права, что объяснялось формированием рыночных отношений в стране, отказом государства от монополии на банковское дело и быстрым ростом числа коммерческих банков (кредитных организаций). Из вышедших в 90-е годы XX века трудов по банковскому праву существенный вклад в развитие науки финансового права внесли работы Л.Г. Ефимовой "Банковское право" (М., 1994), Г.А. Тосуняна "Банковское дело и банковское законодательство" (М., 1995), монография Я.А. Гейвандова "Центральный банк Российской Федерации" (М., 1997), а также работы других ученых. В названных сочинениях исследуются не только традиционные темы банковского права (статус Банка России, коммерческие банки, банковские операции), но анализируются вопросы, связанные с выяснением предмета, метода и принципов банковского права, с характеристикой банковской системы Российской Федерации, определением в ней места Банка России, с характеристикой банковских систем и центральных банков развитых стран Запада. Недостатком названных работ было то, что авторы не проводили демаркационной линии между публичным и частным банковским правом, забывая, что предметом финансового права является право публичное. Определенный шаг в этом направлении был сделан коллективом авторов в монографии "Банковское право Российской Федерации" (М., 2008). Формулируя определение банковского права, авторы указывают на то, что банковское право - это "комплекс норм публично-правового и частноправового характера, направленных на регулирование отношений, возникающих по поводу и в процессе осуществления банковской деятельности" <1>.

--------------------------------

<1> Банковское право Российской Федерации / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2008. С. 16.

После падения железного занавеса в начале 90-х годов XX века в российской науке финансового права стал чаще использоваться метод сравнительного правоведения. Поэтому можно признать, что изучение финансового права зарубежных стран, особенно налогового и банковского права, - еще одно направление в отечественной науке финансового права в 90-е годы XX и первые годы XXI веков. С этой стороны заслуживают внимания учебное пособие А.Н. Козырина "Налоговое право зарубежных стран" (М., 1993), Г.П. Толстопятенко "Европейское налоговое право" (М., 2001), работы И.И. Кучерова "Налоговое право зарубежных стран" (М., 2003) и "Международное налоговое право" (М., 2007).

С принятием в 1998 году Бюджетного кодекса РФ в науке финансового права снова пробудился интерес к бюджетному праву. Из значительного числа работ по данной проблематике следует выделить монографические исследования: О.И. Бетина "Бюджетный федерализм в России: проблемы регулирования и управления" (М., 1999), Ю.А. Крохиной "Бюджетное право и российский федерализм" (М., 2001), О.В. Болтиновой "Бюджетный процесс - институт бюджетного права в Российской Федерации" (М., 2008), Д.Е. Фадеева "Бюджетный федерализм: теория и практика" (М., 2008). Заслуживает внимания коллективная работа О.Н. Горбуновой, А.Д. Селюкова, Ю.В. Друговой "Бюджетное право России" (М., 2002). Следует заметить, что Бюджетный кодекс РФ как письменное произведение является трудным для понимания. Следовательно, одна из задач финансово-правовой науки заключается в объяснении наиболее сложных понятий, которых в кодексе немало.

90-е годы XX и первое десятилетие XXI веков ознаменовалось выходом в свет целого букета учебников по финансовому праву, ответственными редакторами которых были Е.М. Ашмарина, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, С.В. Запольский, М.В. Карасева, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичева и др. Особо следует выделить учебник саратовского коллектива авторов под ред. Н.И. Химичевой, который отличается как своим содержанием, так и дидактическими качествами.

Кардинальные изменения в государственном устройстве страны, произошедшие двадцать лет назад и связанные с переходом к рыночному хозяйству, постоянные изменения в финансовом законодательстве, особенно в бюджетном и налоговом, поставили перед финансово-правовой наукой целый ряд проблем, относящихся к бюджетному процессу, институтам эмиссионного и валютного права, бухгалтерского учета, управления государственными финансами и государственного контроля за частными финансами. Каждая из названных проблем осложнилась разразившимся мировым финансовым кризисом, а поэтому решать их надо комплексно. Каждая из проблем - самостоятельна, но тесно связана с другими.