Для осуществления финансового контроля большое значение имеет организация учетных систем. При проведении финансового контроля именно на основании изучения и анализа учетных документов делаются выводы о законности, реальности, целесообразности и эффективности экономической деятельности контролируемого субъекта.

Учетная система - совокупность объектов учета, а также субъектов, способов организации, осуществления и регулирования учетной деятельности.

В настоящее время в РФ сложились несколько видов учетных систем:

- бухгалтерский учет;

- бюджетный учет;

- налоговый учет;

- банковский учет.

О.Н. Горбунова совершенно справедливо указывает, что "бухгалтерский учет - это реальное начало и конец всей финансовой деятельности в государстве. Ведь именно в бухгалтерском учете отражаются все операции с денежными средствами в государстве. Именно бухгалтерский учет позволяет осуществлять действенный контроль и мониторинг" <1>.

--------------------------------

<1> Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России: Научно-популярная монография. М., 2012. С. 20.

В настоящее время происходит реформирование системы бухгалтерского учета в России, имеющее целью приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Задачами реформы являются: формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне. В рамках реформы в декабре 2011 года был принят новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" <1>, пришедший на смену действовавшему до 1 января 2013 года Федеральному закону от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <2>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2011. N 50. Ст. 7344.

<2> СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета: фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования деятельности экономического субъекта, доходах, расходах, иных объектах, установленных федеральными стандартами, - и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. ст. 1, 3).

Под фактом хозяйственной жизни поднимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (ст. 3).

Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте РФ.

Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ, если иное не установлено законодательством РФ (ст. 12).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Статья 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" <1> устанавливает, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (п. 1); для некоммерческой организации - из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (п. 2). Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 4), а для Центрального банка РФ - Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" - п. 5 ст. 14 ФЗ "О бухгалтерском учете".

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2011. N 50. Ст. 7344.

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (за отчетный год), и промежуточную (за отчетный период менее отчетного года), если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения и составляется в валюте РФ.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ, если иное не установлено иными федеральными законами (ст. 13).

Бюджетный учет, в соответствии со ст. 264.1 БК РФ, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию РФ.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 6 декабря 2010 года N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" <1> в целях нормативно-правового регулирования в сфере ведения бюджетного учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) казенными учреждениями, государственными академиями наук, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств. Он применяется к государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме. План счетов бюджетного учета применяется при формировании учетной политики субъекта учета, начиная с 2011 года.

--------------------------------

<1> Российская газета. 2011. N 26.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством (ст. 313 НК РФ).

Банковский учет в обязательном порядке осуществляется кредитными организациями в соответствии с Положением N 385-П о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденным Банком России 16 июля 2012 года. Данные Правила и План счетов бухгалтерского учета, применяемые кредитными организациями, учитывают специфику их деятельности, в соответствии с Федеральным законом от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", Положением "О правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19 июня 2012 года N 383-П).