Итак, в зависимости от органа, осуществляющего бюджетный контроль, последний подразделяется на профессиональный и общественный (непрофессиональный ). Профессиональный контроль по различным основаниям классифицируется на следующие виды:

- контроль со стороны специализированных органов и со стороны органов, наделенных отдельными контрольными полномочиями;

- внутриведомственный и надведомственный[1];

- внутренний (осуществляемый органами исполнительной власти, в том числе Федеральным казначейством, органами финансового контроля субъектов РФ и муниципальных образований) и внешний (осуществляемый органами представительной власти непосредственно и через подотчетные им органы, в частности Счетную палату РФ и контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований).

Кроме того, в зависимости от вида публично-правового образования можно выделить

государственный и муниципальный [2], центральный и региональный контроль, а в зависимости от содержания и специфики проведения и оформления - контроль за целевым использованием бюджетных средств, контроль за правомерностью осуществления деятельности участников бюджетного процесса, аудит эффективности [3].

Наконец, в зависимости от стадии бюджетного процесса, на которой осуществляется контроль, выделяют контроль при составлении проекта бюджета, контроль при утверждении бюджета, контроль при исполнении бюджета. Отчетная стадия бюджетного процесса, как было указано выше, целиком является контролем итогов исполнения бюджета.

По моменту совершения контрольного мероприятия контроль подразделяется на предварительный и последующий. Предварительный и последующий контроль можно понимать двояко.

Для большинства органов финансового контроля предварительный контроль означает контроль, выполняемый до момента совершения операции по списанию бюджетных средств, а последующий - после совершения такой операции.

Полномочиями по предварительному и последующему контролю наделены создаваемые органами законодательной и представительной власти Счетная палата РФ [4] и

контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований [5] . В сфере исполнительной власти столь же широкими полномочиями (правом осуществлять предварительный и последующий контроль) в отношении подведомственной сети учреждений обладают ведомства при внутриведомственном контроле.

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и последующий контроль[6], а контрольные и финансовые органы исполнительной власти субъектов РФ - последующий[7].

Органы законодательной (представительной) власти также осуществляют предварительный и последующий контроль, который трактуется иначе. Предварительный контроль происходит в данном случае до утверждения закона (решения) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, в ходе рассмотрения законопроектов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами. Последующий контроль осуществляется после принятия закона (решения) о бюджете, например, в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов (схема 8.2).

Известным видом предварительного контроля является фактический контроль, который существовал в имперский период российской истории[8]. Данный вид контроля осуществлялся в различных формах: как надзор представителей Государственного контроля за засвидетельствованием фактов и испытаний, заключением договоров, служивших основанием для исчисления доходов и расходов; надзор при выборе поставщиков или подрядчиков для государственных нужд; контроль за фактическим совершением поставок.

Главная идея фактического контроля заключалась в том, что уполномоченный контролер проверял фактическое совершение поставок, работ или оказание услуг и после этого давал санкцию на платеж из бюджета. Такой контроль именовался также предварительной ревизией и вводился в конкретных областях (например, на железных дорогах, в морских портах) специальным распоряжением верховной власти или по соглашению между ведомством государственного контроля и отраслевым ведомством[9].

[1] Основанием деления видов контроля здесь будут отношения между контролирующим органом и проверяемым: вертикальные (в случае внутреннего контроля) и горизонтальные (в случае внешнего контроля). Контроль одного структурного подразделения организации со стороны ее другого подразделения не характеризуется вертикальными отношениями власти - подчинения, но также является внутренним.

[2] Осуществляемый органами государственной власти (федеральными и субъектов РФ) и органами местного самоуправления.

[3] Все указанные направления контроля заключаются в сопоставлении различных объектов: цели планируемой и полученной; действий, разрешенных законом и реально совершенных; уровня эффективности и экономности достигнутого и запланированного. Все параметры, с которыми идет сопоставление, должны быть формально утверждены, в силу чего любой вид контроля по своему содержанию связан с оценкой правомерности результатов.

[4] Статья 9 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации».

[5] Статья 9 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований».

[6] Статья 269.1 БК РФ; п. 1 Положения о Федеральном казначействе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703.

[7] Статья 269.2 БК РФ.

[8] Фактический контроль в Российской империи не следует путать с контролем по факту, предусмотренным Лимской декларацией руководящих принципов контроля. Контроль по факту в последнем случае представляет собой проверку, проводимую после получения информации о факте допущенного нарушения.

[9] См.: Ананов Н.И. Государственный контроль в царской России // Реформы и право. 2013. № 4. C. 45; Слободчиков C. Контроль в военно-морских портах // Там же. C. 49; Леонтович C. Контроль на железной дороге // Там же. C. 55.