Следует отметить, что действующее законодательство Российской Федерации не ограничивает действия работодателя в части предоставления своим работникам различных гарантий и компенсаций. Так, ничто не запрещает организации оплачивать питание своих сотрудников, приобретать для них товары (работы, услуги), имущественные права, оплачивать лечение, обучение и так далее и тому подобное. И если финансовые возможности организации позволяют, то она может принять решение об оплате своим работникам расходов на проезд к месту проведения ежегодного отпуска и обратно. Учитывая уровень сегодняшних цен, можно судить о том, какую заботу о своих работниках проявляет такой работодатель, особенно если выплата такой компенсации не входит в его обязанности.

Однако есть категория работодателей, для которых выплата такой компенсации своим работникам является не правом, а обязанностью, предусмотренной законодательством. Это организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Работа в указанных регионах отличается суровыми условиями, что оказывает негативное влияние на здоровье работников. Учитывая это, для работающих "северян" государство предусматривает особые льготы.

Особенностям регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, посвящена глава 50 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Статьей 313 ТК РФ определено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на получение государственных гарантий и компенсаций, установленных ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. N 1029 и действует до сих пор с многочисленными изменениями, которые были внесены в этот документ.

Одной из государственных гарантий является компенсация оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно, право на которую работающим "северянам" предоставляет статья 325 ТК РФ, а также статья 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Причем, как сказано в пункте 3 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным Законом, распространяются и на те районы Севера, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Аналогичное мнение содержит письмо Минфина России от 24 апреля 2008 г. N 04-1-01/1992 "О налоге на доходы физических лиц". Это же подтверждается примерами правоприменительной практики, в частности постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2012 г. N А78-5404/2011, от 27 января 2012 г. по делу N А33-7364/2011, от 31 мая 2007 г. N А33-8205/06-Ф02-2802/07 по делу N А33-8205/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2010 г. N А27-1361/2010.

Из статьи 325 ТК РФ следует, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно, причем распространяется такая льгота на работника фирмы-"северянина" и на неработающих членов его семьи, фактически проживающих вместе с ним.

Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника такого работодателя одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации, что подтверждает и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 сентября 2008 г. по делу N Ф04-5843/2008(12318-А81-25).

Имейте в виду, что если член семьи работника не является его иждивенцем (работает), то эта льгота на него не распространяется. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 18 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/300.

Если организация финансируется из федерального бюджета, то компенсация выплачивается в соответствии с Правилами компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 г. N 455 "О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей" (далее - Правила).

Обратите внимание! Согласно пункту 13 Правил эта льгота не распространяется на совместителей, работающих в "северных" организациях, финансируемых из федерального бюджета, она предоставляется работникам только по основному месту работы.

В статье 325 ТК РФ также сказано, что если организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, финансируется из бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета, то размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно устанавливается соответственно органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Если же организация не относится к бюджетной сфере, то размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

На основании вышеизложенного можно сказать, что с точки зрения предоставления компенсации "проездных" расходов к месту проведения отпуска и обратно всех работодателей условно можно разделить на две категории, а именно:

- работодателей, для которых выплата такой компенсации является обязанностью, - это организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- работодателей, для которых выплата такой компенсации является правом.

Далее рассмотрим вопросы обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Подробный анализ указанной главы, а именно статей 208 - 211, 217 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, что по общему правилу компенсация стоимости проезда работника к месту проведения отпуска и обратно представляет собой налогооблагаемый доход работника, полученный им в натуральной форме, облагаемый налогом в общем порядке.

Поэтому если работодатель не является "северной" организацией и оплачивает работнику проезд к месту проведения отпуска и обратно, то стоимость этого проезда подлежит обложению НДФЛ.

Заметим, что и Минфин России в письме от 14 марта 2008 г. N 03-04-06-01/57 говорит о том, что стоимость проезда к месту отдыха и обратно в период отпуска работников, оплаченная организацией-работодателем - не "северной" организацией, не является по своему содержанию компенсационной выплатой и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Данный вывод основан на том, что согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены статьей 164 ТК РФ, где сказано, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Отпуск является одним из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (статьи 106 и 107 ТК РФ).

Таким образом, если физическое лицо во время отпуска не исполняет трудовых обязанностей, то оно и не несет затрат, связанных с их выполнением.

Что касается оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то эта оплата является компенсацией, предусмотренной действующим законодательством, поэтому она не облагается НДФЛ.

О том, что стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно для "северян" не подлежит налогообложению, указывает и Минфин России в письме от 13 августа 2012 г. N 03-04-06/1-239. В данном письме сказано, что перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, статья 217 НК РФ не содержит. Однако при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат.

Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 21 октября 2011 г. N 03-04-06/6-281, от 5 апреля 2011 г. N 03-04-05/6-224.

Заметим, что оплата работодателем работникам "северных" организаций и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежит налогообложению даже в том случае, если в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами она производится чаще одного раза в два года, например, ежегодно. На это указывают финансисты в письмах от 16 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-114, от 13 августа 2012 г. N 03-04-06/1-239.

Не предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, если работник находится в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в отпуске без сохранения заработной платы, в ежегодном оплачиваемом отпуске с последующим увольнением.

В случае если нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления установлены дополнительные гарантии в части иных видов отпусков, указанные работники в этом случае могут воспользоваться правом на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа.

Данные выводы содержатся в пункте 6 Обзора Верховного Суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26 февраля 2014 г.