Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на территории РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) организация-"упрощенец" не должна оформлять счета-фактуры.

Вместе с тем "упрощенец" может оказывать посреднические услуги на основании договоров комиссии, поручения, агентского договора, и при определенных условиях у него может появиться обязанность выставлять покупателям счета-фактуры с выделением НДС.

Такая обязанность возникает у посредника, выступающего в роли комиссионера по договору комиссии или агента по договору поручения, предусматривающему совершение агентом действий от своего имени за счет принципала.

Если заключен договор комиссии (агентский договор) на реализацию товаров (работ, услуг) комитента (принципала), комиссионер (агент) реализует товары (работы, услуги), принадлежащие комитенту (принципалу).

Если комитент (принципал) не является плательщиком НДС, то посредник, реализующий товары (работы, услуги) комитента (принципала), не должен выписывать покупателям счета-фактуры.

Если же комитент (принципал) является плательщиком НДС, необходимо руководствоваться следующим.

Комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, должны выставлять счета-фактуры на имя покупателя, а копии этих счетов-фактур передавать комитентам (принципалам). Данный порядок выставления счетов-фактур следует применять в том числе комиссионерам (агентам), перешедшим на УСН.

Поэтому комиссионер (агент), реализующий товары (работы, услуги) комитента (принципала), являющегося плательщиком НДС, обязан в общеустановленном порядке выписывать от своего имени на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру на полную стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с выделением суммы НДС.

Копии всех выставленных покупателям счетов-фактур передаются посредником комиссионеру (принципалу), который на основании этих счетов-фактур выписывает агенту (комиссионеру) точно такие же счета-фактуры, но уже от своего имени.

Посредник-"упрощенец" регистрирует реквизиты счетов-фактур, выставленных покупателям, а также полученных от принципала (комитента), в своем журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) <*>. При этом книгу покупок и книгу продаж посредник-"упрощенец" не ведет, т.к. он сам плательщиком НДС не является.

--------------------------------

<*> Обратите внимание! При реализации комиссионного товара физическим лицам за наличный расчет счета-фактуры не выставляются, поэтому при осуществлении таких операций журнал учета выставленных счетов-фактур посредником не ведется (Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-14/18223).

Заметим, что выставление агентом (комиссионером) счетов-фактур с выделенной суммой НДС покупателям товаров (работ, услуг) не влечет за собой возникновение у агента (комиссионера) обязанности по уплате налога в бюджет. Объект налогообложения в этом случае возникает у принципала (комитента), который и отражает соответствующие операции по реализации в своем налоговом учете (книге продаж) на основании копий счетов-фактур, полученных от агента (комиссионера).

Что касается самих посреднических услуг, оказываемых посредником принципалу (комитенту), то они НДС не облагаются, поскольку посредник не является плательщиком НДС (применяет УСН). Соответственно, счет-фактуру на сумму своего вознаграждения агент (комиссионер) принципалу (комитенту) выставлять не должен.

Если заключен агентский договор на приобретение товаров (работ, услуг), то агент-"упрощенец" перевыставляет на имя принципала счета-фактуры, полученные им от продавцов тех товаров (работ, услуг), которые были приобретены для принципала. Полученные от продавцов и перевыставленные принципалу счета-фактуры регистрируются агентом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Аналогичный порядок должен применяться и "упрощенцами", оказывающими услуги по договору транспортной экспедиции, в том случае, если в составе собственных доходов, облагаемых налогом в рамках УСН, они отражают только сумму вознаграждения (без учета стоимости услуг третьих лиц) (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Примечание. С 1 января 2015 г. посредники (экспедиторы), применяющие УСН и выставляющие (перевыставляющие) счета-фактуры с выделенными суммами НДС, должны ежеквартально сдавать соответствующие журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур представляется в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма журнала и Правила его ведения утверждены Постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137.

Отметим, что при исчислении налоговой базы по единому налогу доходом организации-агента (комиссионера) является только сумма полученного агентского вознаграждения (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков) в пользу принципала (комитента), в налоговую базу по единому налогу у организации-посредника не включаются.