Упрощенная система налогообложения изначально ориентирована на малый бизнес. Поэтому существует достаточно большой перечень условий, установленных ст. 346.12 НК РФ, при наличии которых организация не вправе применять УСН.

4.1. Предельный размер доходов

Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер доходов для тех организаций, которые:

- планируют перейти на УСН,

- уже применяют УСН.

Для организаций, планирующих переход на УСН, устанавливается следующее правило.

Организация вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на "упрощенку", доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (доходы от реализации без учета НДС и внереализационные доходы), не превысили 45 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, который устанавливается не позднее 31 декабря на следующий календарный год.

В 2016 году размер коэффициента-дефлятора - 1,329. Таким образом, для перехода на УСН с 1 января 2017 г. необходимо, чтобы размер доходов за 9 месяцев 2016 г. не превышал 59 805 000 рублей.

Обратите внимание! С 1 января 2017 г. лимит дохода для перехода на "упрощенку" увеличен до 112,5 млн руб. Соответствующие поправки внесены в ст. 346.12 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Этот лимит будет действовать при переходе на "упрощенку" с 2018 года.

Кроме того, с 2017 до 2020 года приостановлено действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ в части увеличения предельного лимита дохода на коэффициент-дефлятор. Соответственно, установленный лимит доходов в размере 112,5 млн руб. будет неизменным до 2020 года.

При определении предельной величины доходов в расчет не включаются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль организаций);

- доходы, полученные в виде дивидендов (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Внимание! Если организация, планирующая перейти на УСН, совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то для расчета предельного размера доходов принимается во внимание только доход, полученный от осуществления деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общей системой налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 4.1. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

С 2017 года организация планирует перейти на УСН.

Размер доходов по итогам 9 месяцев 2016 г. составил 60 млн руб. (без НДС).

При этом доход, полученный от деятельности, переведенной на ЕНВД, - 10 млн руб.

Размер доходов, полученных от деятельности, облагаемой в соответствии с общей системой налогообложения, составил 50 млн руб.

Поскольку в данном случае предельный размер доходов, разрешающий переход на УСН, не превышен, организация вправе с 2017 года перейти на УСН.

Для организаций, которые уже применяют УСН, установлен иной предельный размер доходов, позволяющий продолжать применение этого специального налогового режима (см. с. 72).

4.2. Наличие филиалов

Организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСН.

Обратите внимание! До 1 января 2016 г. не могли применять "упрощенку" организации, которые имели не только филиалы, но и представительства. С 1 января 2016 г. не вправе применять УСН только организации, имеющие филиалы. Организации, имеющие представительства, с 2016 года получили возможность применять УСН.

Примечание. Если организация имеет обособленное подразделение, не являющееся филиалом, она имеет полное право перейти на УСН.

Соответствующие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 29.10.2015 N 03-11-06/62392, от 14.10.2015 N 03-11-06/2/58685.

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Примечание. В целях применения УСН необходимо понимать различия между представительством и филиалом.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ). Иными словами, представительства наделяются только функцией представления интересов головной организации.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). То есть филиал может осуществлять все те же виды деятельности, что и головная организация, плюс представительские функции.

В этом заключается основное отличие представительства от филиала.

Вместе с тем представительства и филиалы имеют много схожих признаков. Согласно ст. 55 ГК РФ филиал и представительство являются обособленными подразделениями, при этом они обладают следующими признаками:

- действуют на основании утвержденных юридическим лицом положений;

- указываются в Едином государственном реестре юридических лиц;

- юридическое лицо наделяет представительства и филиалы имуществом;

- руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Внимание! Если обособленное подразделение не соответствует признакам, определенным в п. 2 ст. 55 ГК РФ, то оно не является филиалом. Организация, имеющая такое обособленное подразделение, вправе применять УСН.

Пример 4.2. ООО имеет в одном населенном пункте несколько диспетчерских пунктов по приему денежных средств от населения за оказанные услуги связи.

Данные обособленные подразделения не названы в учредительных документах организации, работники диспетчерских пунктов подчиняются непосредственно генеральному директору организации. Имущество диспетчерских пунктов находится на балансе организации.

Эти обособленные подразделения не являются филиалами. Соответственно, ООО вправе перейти на УСН.

4.3. Осуществление определенных видов деятельности

Не вправе применять УСН:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом;

- микрофинансовые организации;

- частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников.

Также не вправе применять УСН:

- организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- казенные и бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

4.4. Участие в соглашении о разделе продукции

Не вправе применять УСН организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (подп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции").

4.5. Участие других организаций в уставном капитале

Если доля участия других организаций в уставном капитале организации, планирующей применять УСН, составляет более 25%, переход на УСН для такой организации невозможен (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Соответственно, если среди участников (акционеров) организации имеются юридические лица, для применения УСН необходимо, чтобы суммарная доля участия этих организаций в уставном капитале не превышала 25%.

Пример 4.3. Уставный капитал ООО состоит из вкладов 5 участников.

Два участника - юридические лица. Каждому из них принадлежит доля, равная 10% уставного капитала ООО. Остальными долями владеют физические лица.

В данной ситуации ООО вправе перейти на УСН.

Рассматриваемое ограничение не распространяется на следующие организации:

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом "О потребительской кооперации";

- хозяйственные общества, учрежденные бюджетными научными учреждениями, научными учреждениями, созданными государственными академиями наук; высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями и созданными государственными академиями наук.

При этом деятельность этих хозяйственных обществ должна заключаться в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям (или вузам)).

Обратите внимание! Муниципальные унитарные предприятия (МУП) и государственные унитарные предприятия (ГУП) вправе применять УСН независимо от размера доли государства, его субъекта, муниципального образования.

Вначале к такому выводу пришли арбитражные суды, а впоследствии с этой позицией согласился и Минфин (Письма Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-06/2/71123, от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708).

Это объясняется тем, что ни государство, ни его субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами и, следовательно, не соответствуют понятию организации, приведенному в п. 2 ст. 11 НК РФ.

4.6. Средняя численность работников

Не вправе применять УСН организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

До 1 января 2017 г. средняя численность работников определяется в порядке, установленном Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428. С 1 января 2017 г. применяется Приказ Росстата от 26.10.2015 N 498.

Здесь важно отметить, что средняя численность работников определяется не по итогам квартала, а по итогам налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами при применении упрощенной системы налогообложения признаются I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года. Соответственно, средняя численность определяется нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Средняя численность работников организации включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на 3.

Пример 4.4. Организация имела среднесписочную численность работников в январе 100 человек, в феврале - 90 человек и в марте - 95 человек. Среднесписочная численность работников за I квартал составляет 95 человек ((100 чел. + 90 чел. + 95 чел.) : 3 мес.).

Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д.

Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

Пример 4.5.

Месяцы

Среднесписочная численность работников

Январь

70

Февраль

73

Март

80

Апрель

85

Май

87

Июнь

100

Июль

103

Август

105

Сентябрь

107

Октябрь

112

Ноябрь

110

Декабрь

102

Итого

1 134

Среднесписочная численность за год составила 94,5 человека (1 134 чел. : 12 мес.).

Обратите внимание! Если организация, помимо УСН, применяет и систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, то ограничение в отношении численности работников применяется для всех видов деятельности. Иными словами, для определения предельной численности работников принимаются во внимание все работники организации (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

4.7. Остаточная стоимость основных средств

Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. (до 1 января 2017 г. этот лимит составлял 100 млн руб.).

В расчет принимаются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В этой связи отметим, что в соответствии с главой 25 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание! Если организация совмещает УСН и ЕНВД, ограничение по стоимости основных средств установлено в отношении всех видов осуществляемой организацией деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).