"Упрощенец", выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, утрачивает право на применение УСН в случае допущения несоответствия любому из требований, установленных п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ.
В частности, право на применение УСН утрачивается, если:
- размер доходов превысил установленный НК РФ лимит;
- организация создала филиал;
- доля участия в организации других организаций превысила 25% уставного капитала;
- средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн руб. (до 1 января 2017 г. - 100 млн руб.).
Одна из самых частых причин утраты права на применение УСН - полученные доходы превысили размер, установленный п. 4 или 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Внимание! Максимальный размер дохода, при получении которого возможно продолжать применение УСН, с 2017 года составляет 150 миллионов рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Обратите внимание! Ранее (до 2017 года) величина максимального дохода подлежала ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. Однако с 2017 по 2020 год максимальный размер дохода индексироваться не будет.
Заметим, что в 2016 году максимальный размер дохода составлял 60 млн руб. При этом он подлежал увеличению на коэффициент-дефлятор в размере 1,329. Таким образом, максимальный размер дохода, позволяющий применять УСН в 2016 году, - 79 740 000 рублей (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772).
* * *
В случае нарушения условий применения УСН и, как следствие, утраты права на применение этого налогового режима налогоплательщик должен вернуться на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение лимита доходов или иное несоответствие требованиям ст. 346.12 НК РФ.
Пример 7.1. В ноябре 2016 года доход организации, полученный с начала года, составил 80 млн руб.
В данной ситуации организация должна вернуться на общую систему налогообложения с 1 октября 2016 г. (с начала IV квартала 2016 г.).
Обратите внимание! При утрате права на применение УСН исчисление налогов в соответствии с общей системой налогообложения должно осуществляться с начала квартала, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, т.е. фактически задним числом.
В этой связи п. 4 ст. 346.13 НК РФ устанавливает правило, в соответствии с которым налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошел переход на общую систему налогообложения.
Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить сообщение об утрате права на применение УСН по рекомендованной форме N 26.2-2 (утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).
Образец сообщения
Приложение N 2
к Приказу ФНС России
02.11.2012 ММВ-7-3/829@
от ---------- N ------------
┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
└─┘││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│-│-│
││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
0940││2010 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐
КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘
Форма по КНД 1150003
Сообщение
об утрате права на применение упрощенной системы
налогообложения (форма N 26.2-2)
┌─┬─┬─┬─┐
Представляется в налоговый орган (код) │7│7│0│5│
└─┴─┴─┴─┘
В соответствии с положениями статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│О│б│щ│е│с│т│в│о│ │с│ │о│г│р│а│н│и│ч│е│н│н│о│й│ │о│т│в│е│т│с│т│в│е│н│н│о│с│т│ь│ю│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│"│Ж│у│р│н│а│л│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
(наименование организации/фамилия, имя, отчество <1>
индивидуального предпринимателя)
┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
сообщает о переходе с │0│1│.│0│1│.│2│0│1│6│ на иной режим налогообложения в связи
└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
- с несоответствием требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и
пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:
┌─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
подпункта │ │ │ │ пункта │ │ статьи │3│4│6│.│ │ │ Налогового кодекса
└─┴─┴─┘ └─┘ └─┴─┴─┘ └─┴─┘
Российской Федерации
(указать соответствующие подпункты пункта 3, пункта 4 статьи 346.12, пункта 3
статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)
┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
в течение │ │ │ налогового (отчетного) периода <2> │2│0│ │ │ года;
└─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
- с превышением ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового
кодекса Российской Федерации,
┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
по сумме дохода, │2│1│ налогового (отчетного) │2│0│1│6│ года
полученного по итогам └─┴─┘ периода <2> └─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐
На 1 странице с приложением подтверждающего │ │ │ │ листах
документа или его копии <3> на └─┴─┴─┘
─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────
┌─┐ │ Заполняется работником налогового
│1│ 1 - налогоплательщик, │ органа
└─┘ 2 - представитель │
налогоплательщика <3> │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ ┌─┬─┐
│С│и│д│о│р│о│в│ │С│е│р│г│е│й│ │ │ │ │ │ ││Данное уведомление представлено │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ (код) └─┴─┘
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│А│л│е│к│с│а│н│д│р│о│в│и│ч│ │ │ │ │ │ │ ││на 1 странице
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ с приложением ┌─┬─┬─┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ подтверждающего доку- │ │ │ │ листах
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ мента или его копии на └─┴─┴─┘
(фамилия, имя, отчество <1> руководителя│
организации/представителя │
налогоплательщика) │Дата ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐
Номер контактного телефона │представления │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│уведомления └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘
│(│4│9│5│)│1│2│3│4│5│6│7│ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Сидоров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│Зарегистри- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
Подпись ------ Дата │0│5│.│0│4│.│2│0│1│6││ровано за N └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│
Печать ООО "Журнал" │
│
Наименование документа, │
подтверждающего полномочия представителя│
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││____________________ _________________
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ Фамилия, И.О. <1> Подпись
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│
--------------------------------
<1> Отчество указывается при наличии.
<2> Коды налогового (отчетного) периода: 21 - I квартал; 31 - полугодие; 33 -
9 месяцев; 34 - год.
<3> К уведомлению прилагается документ или его копия, подтверждающие
полномочия представителя.
┌─┐ ┌─┐
└─┘ └─┘
Заметим, что неуведомление налогового органа об утрате права на применение УСН в общем-то ни на что особо не влияет.
Когда бы ни было обнаружено нарушение правил применения "упрощенки", уплаты налогов общего режима от организации все равно потребуют с начала того квартала, в котором произошло нарушение. И, как нам представляется, освобождение от уплаты пеней и штрафов распространяется только на один квартал (тот, в котором произошло соответствующее нарушение и возврат к общему режиму). Поэтому, если налогоплательщик опоздает с переходом, за все последующие кварталы пени и штрафы придется платить.
Вместе с тем за непредставление уведомления налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ. В этом случае придется уплатить штраф в размере 200 рублей.
Обратите внимание! При утрате права на применение УСН налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по УСН. Срок представления декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН (Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378).
Ответственность за непредставление декларации предусмотрена ст. 119 НК РФ. За это нарушение предусмотрен штраф в размере 5% не уплаченной в срок суммы единого налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. То есть при своевременной уплате налога размер штрафа за непредставление декларации составит 1 000 рублей.
Обратите внимание! Для перехода на общую систему налогообложения не требуется получения какого-либо разрешения налогового органа.
Этот переход налогоплательщик производит самостоятельно.
При этом в том случае, если налогоплательщик утратит право на применение УСН, но фактически будет применять данную систему налогообложения, налоговый орган, обнаружив это при проверке, доначислит налоги в соответствии с общей системой налогообложения, начислит пени и штрафы.
Внимание! Утрата права на применение "упрощенки" не препятствует организации в будущем вновь перейти на данный налоговый режим. Переход осуществляется в общеустановленном порядке путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган (см. главу 5).
Однако вновь перейти на УСН можно не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
Если право на применение "упрощенки" было утрачено, например, в ноябре 2016 г., то снова перейти на УСН можно только с 1 января 2018 г.
* * *
Утрата права на применение УСН означает, что организация становится плательщиком НДС.
Если уход с "упрощенки" происходит по причине нарушения условий ее применения, то переход на общий режим осуществляется "задним числом". Соответственно, все операции по реализации, совершенные в том квартале, когда было утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС.
Например, нарушив правила применения УСН в июне 2016 г., организация должна перейти на общий режим с 1 апреля 2016 г. При этом получается, что апрель, май и частично июнь организация, будучи на "упрощенке", реализовывала своим покупателям товары (работы, услуги) без НДС. При этом, "слетев" в июне с "упрощенки", она должна заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 апреля. Но ведь НДС с покупателей не брался...
Заметим, что в соответствии с ГК РФ стороны договора вправе вносить изменения в договор (при условии, конечно, что договор еще не исполнен). При этом они могут изменить и цену договора, не меняя общий размер, но определив ее с учетом НДС (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-11342/06-44-Ф02-867/07-С1). Если договор уже исполнен, то есть товары (работы, услуги) переданы покупателю и оплачены им, изменить условия договора уже нельзя.
Таким образом, согласно ГК РФ можно попытаться внести изменения во все не завершенные к этому моменту договоры, включив в стоимость товаров (работ, услуг) НДС. Но сделать это можно только по согласованию с покупателем.
При этом нужно учитывать следующее: налоговики считают, что организация не может задним числом выставить покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (Письма УФНС России по г. Москве от 12.02.2015 N 16-15/011867, ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@).
В итоге налогоплательщику, утратившему право на применение УСН, придется уплатить НДС со всей стоимости реализованных в данном квартале товаров (работ, услуг) за счет собственных средств. Причем уплаченные за счет собственных средств суммы НДС налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будут.
Пример 7.2. Организация, применявшая УСН, в конце сентября 2016 г. превысила разрешенный при "упрощенке" лимит выручки. В результате чего она вернулась на общий режим с 1 июля 2016 г.
В июле - сентябре 2016 г. организация реализовала товары (работы, услуги) на сумму 18 млн руб. При этом все товары (работы, услуги) были реализованы покупателям без НДС.
Поскольку с 1 июля организация признается плательщиком НДС, все совершенные в июле - сентябре операции по реализации являются объектом обложения НДС. Соответственно, организация должна начислить НДС к уплате в бюджет в сумме 3 240 000 руб. (18 000 000 руб. x 18%) за счет собственных средств.
Отметим, что в рассмотренной в примере 7.2 ситуации организации, скорее всего, не придется платить в бюджет все 3 240 000 рублей, поскольку, став плательщиком НДС с 1 июля 2016 г., помимо обязанности уплачивать НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг), организация получила право пользоваться вычетами по НДС. Следовательно, организация сможет поставить к вычету суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций, облагаемых НДС (Письма ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@, Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709).
Кроме того, заметим, что возможный "вылет" с "упрощенки" в большинстве случаев можно предвидеть заранее. И когда становится очевидно, что в ближайшее время право на "упрощенку" будет потеряно, организация может принять решение начать предъявлять своим покупателям НДС в составе цены реализуемых товаров (работ, услуг) и выставлять соответствующие счета-фактуры.
Так, если бы организация в примере 7.2 начала с 1 июля исчислять цены на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС и выставлять покупателям счета-фактуры, то платить НДС за счет собственных средств ей бы не пришлось.
| 
0%