С 1 января 2016 г. действует новый порядок определения объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

По новым правилам при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Фактически новая формулировка мало изменяет ранее действовавший порядок определения объекта налогообложения. "Упрощенцы" при определении объекта налогообложения по-прежнему учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы.

Однако тот факт, что эти доходы теперь определяются в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ, позволяет "упрощенцам" воспользоваться правилом, в соответствии с которым при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Это означает, что, если "упрощенец" выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он на законном основании сможет не учитывать НДС в составе дохода, облагаемого налогом в рамках УСН (Письмо Минфина России от 21.04.2016 N 03-11-11/22923).

Итак, при определении объекта налогообложения учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком, за исключением отдельных видов доходов, названных в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения не учитывают следующие доходы:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль организаций);

- доходы, полученные в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) <*>;

- доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ);

- доходы иностранных контролируемых компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ).

--------------------------------

<*> В отношении данных доходов организация-"упрощенец" признается плательщиком налога на прибыль. При этом если источником выплаты дивидендов является российская организация, то налог исчисляет, удерживает и уплачивает источник выплаты дохода (налоговый агент).

Примечание. При определении доходов следует помнить, что не любые средства, полученные организацией, являются доходом.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В этой связи при определении дохода "упрощенцами" не учитываются следующие суммы:

- возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов (Письма Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117, от 16.10.2009 N 03-11-06/2/211);

- денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228);

- денежные средства, ошибочно возвращенные и перечисленные контрагентом или ошибочно зачисленные банком на расчетный счет организации (Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231);

- денежные средства, полученные в виде задатка (Письмо Минфина России от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135);

- денежные средства, полученные в виде залога (например, за многооборотную тару) (Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-11-06/2/23);

- суммы авансов, возвращенные "упрощенцу" поставщиками товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195);

- денежные средства (иное имущество), полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (Письмо Минфина России от 08.04.2011 N 03-11-06/2/48);

- целевые поступления, полученные некоммерческой организацией (например, садоводческим партнерством) от ее членов в виде вступительных, членских и целевых взносов (Письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-06/2/15457, от 21.10.2011 N 03-11-06/2/144).

При этом в состав доходов, которые учитываются при определении налоговой базы при применении УСН, включаются:

- полученные организацией суммы возмещения ущерба (например, за повреждение, порчу груза) (Письмо Минфина России от 14.07.2010 N 03-11-11/199);

- стоимость имущества, принятого организацией по договору мены (Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141);

- суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные организацией по решению суда от ответчика (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-11-11/95).

8.1.2. Порядок признания доходов

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) "упрощенцу" иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Данный порядок признания доходов именуется кассовым методом.

Внимание! Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), должны учитываться "упрощенцами" при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, получив аванс, "упрощенец" отражает поступившие средства в составе доходов в книге учета доходов и расходов на дату получения средств.

Пример 8.1. Организация 5 марта 2016 г. получила предварительную плату за товар. Товар был отгружен покупателю 10 июня 2016 г.

В данной ситуации датой получения дохода от реализации признается 5 марта 2016 г. Именно этой датой в книге учета доходов и расходов отражается полученный доход.

Если впоследствии полученный аванс возвращается покупателю, то на эту сумму производится уменьшение величины доходов, облагаемых единым налогом при УСН.

Пример 8.2. 1 марта 2016 г. ООО "Альфа", применяющее УСН, получило предварительную плату за товар в размере 150 000 руб. Срок поставки - до 1 августа 2016 г.

20 июля покупатель отказался от части оплаченного товара. Стороны пришли к соглашению об изменении количества поставляемого товара. В связи с этим 24 июля 2016 г. ООО "Альфа" вернуло покупателю часть предоплаты в сумме 50 000 руб.

В данной ситуации 1 марта 2016 г. ООО признает доход в виде полученной предоплаты в сумме 150 000 руб. Именно этой датой в книге учета доходов и расходов отражается полученный доход.

На дату возврата части предоплаты покупателю (24 июля 2016 г.) в книге учета доходов и расходов в графе 4 делается соответствующая запись на сумму 50 000 руб. со знаком "минус". Тем самым на возвращенную сумму аванса будет уменьшен доход отчетного периода.

Внимание! Если в оплату приобретенных у "упрощенца" товаров (работ, услуг) покупатель передал вексель, то датой получения доходов у "упрощенца" признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи "упрощенцем" этого векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 8.3. Организация, применяющая УСН, в марте 2016 г. отгрузила товары покупателю. Покупатель в счет платы за товар передал организации собственный вексель номиналом, равным стоимости поставленных товаров.

Срок платежа по векселю - 5 июня 2016 г.

Вариант 1. По наступлении срока платежа (5 июня 2016 г.) организация предъявила вексель к оплате. Денежные средства по векселю поступили на счет организации 8 июня 2016 г.

В данной ситуации датой получения дохода от реализации товаров признается 8 июня 2016 г.

Вариант 2. 20 мая 2016 г. организация передала вексель по индоссаменту в счет погашения своей кредиторской задолженности.

В этой ситуации датой получения дохода от реализации товаров будет 20 мая 2016 г.

8.1.3. Курсовые разницы

"Упрощенцы", как и все другие организации, могут иметь валютные счета и осуществлять расчеты с иностранными контрагентами в иностранной валюте, вследствие чего могут возникать курсовые разницы.

В соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ, который введен в действие с 1 января 2013 г., "упрощенцы" не должны производить переоценку имущества в виде валютных ценностей, требований и обязательств (в том числе по валютным счетам в банках), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса валюты к рублю, установленного Банком России.

Примечание. С 1 января 2013 г. никаких доходов (равно как и расходов <*>) в виде курсовых разниц при применении УСН не возникает.

--------------------------------

<*> Расходы учитываются в целях налогообложения только теми "упрощенцами", которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Заметим, что до 1 января 2013 г. налоговые органы настаивали на том, что "упрощенцы" обязаны признавать курсовые разницы и в числе доходов (положительные), и в составе расходов <*> (отрицательные) (см., например, Письма Минфина России от 03.05.2012 N 03-11-06/2/62, от 15.03.2012 N 03-11-11/86).

8.1.4. "Упрощенец"-арендодатель

Проблемы организаций, применяющих УСН и сдающих в аренду нежилые помещения, заключаются в следующем.

Чаще всего условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендатора уплачивать арендодателю арендную плату, а также возмещать коммунальные расходы, включающие оплату потребленной электроэнергии, воды, а также оплату вывоза бытовых отходов.

Минфин России полагает, что суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги (плата за электроэнергию, воду и вывоз бытовых отходов), поступающие на счет организации-арендодателя, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Объясняет свою позицию Минфин довольно просто: суммы возмещения коммунальных платежей, поступающие арендодателю от арендатора, ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль) не предусмотрены, поэтому они учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-11/210, от 14.04.2011 N 03-11-06/2/55, от 10.02.2009 N 03-11-09/42).

Эту позицию разделяет и Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10).

Но, несмотря на мнение Минфина и Президиума ВАС РФ, отдельным налогоплательщикам удается доказать, что такие доходы не должны облагаться единым налогом, поскольку арендодатель не оказывает арендатору соответствующие коммунальные услуги и не получает от этого экономической выгоды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2012 N Ф09-2944/12).

Отметим, что существует компромиссный вариант оформления отношений, который позволяет без спора с налоговым органом вывести суммы, получаемые от арендаторов в возмещение коммунальных услуг, из-под налогообложения.

Между арендодателем и арендатором дополнительно к договору аренды заключается агентский договор, по которому арендодатель является агентом, которому арендатор-принципал поручает заключить договор с поставщиками коммунальных услуг за счет арендатора.

Отметим, что данным договором необходимо предусмотреть выплату агентского вознаграждения.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. При агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

В такой ситуации у агента (арендодателя), применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение. Сумма коммунальных платежей в составе доходов не учитывается.

С этим подходом согласен и Минфин (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-06/2/55).

8.1.5. Субсидии

Субъектам малого и среднего предпринимательства за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов могут быть предоставлены субсидии (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").

Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов (двух лет) с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, то разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Этот порядок применяется в том числе и организациями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы.

В том случае, если средства финансовой поддержки получены организацией по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации <*>, они учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно надо отражать суммы фактически осуществленных расходов каждого налогового периода. Эти расходы отражают и "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы. Неиспользованная сумма субсидии по окончании третьего года (налогового периода) отражается в составе доходов третьего налогового периода (ч. 8 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

--------------------------------

<*> При условии что соответствующий субъект РФ включен в перечень субъектов РФ, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации".

Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в книге учета доходов и расходов.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I книги отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I книги - соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.

Данный порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы" (Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@).

8.1.6. Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы необходимо помнить следующие правила:

- доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ);

- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ);

- при определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года) (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 8.4. Организация в течение 2016 года получала доходы в следующих размерах:

январь - 100 000 руб.,

февраль - 80 000 руб.,

март - 115 000 руб.,

апрель - 85 000 руб.,

май - 180 000 руб.,

июнь - 210 000 руб.,

июль - 190 000 руб.,

август - 50 000 руб.,

сентябрь - 170 000 руб.,

октябрь - 130 000 руб.,

ноябрь - 80 000 руб.,

декабрь - 300 000 руб.

Доход за I квартал составил 295 000 руб.,

за полугодие - 770 000 руб.,

за 9 месяцев - 1 180 000 руб.,

за год - 1 690 000 руб.

8.2. Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год.

По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.

По окончании налогового периода (года) необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по УСН и уплатить сумму исчисленного налога.

Организация обязана представить декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог за год также должен быть уплачен не позднее 31 марта следующего года.

Отчетными периодами при УСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По результатам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Обратите внимание! По результатам отчетных периодов (кварталов) налоговую декларацию в налоговую инспекцию сдавать не надо.

Таким образом, по окончании каждого отчетного периода "упрощенец" уплачивает авансовые платежи по единому налогу, а по окончании налогового периода (календарного года) исчисляет и уплачивает окончательную сумму налога (с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей) и представляет налоговую декларацию за истекший год.

8.3. Налоговая ставка

Для "упрощенца", выбравшего объект налогообложения "доходы", налоговая ставка составляет 6%.

С 1 января 2016 г. всем субъектам РФ предоставлено право устанавливать ставку налога в размере от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 346.20 НК РФ Федеральным законом от 13.07.2015 N 232-ФЗ.

Во многих субъектах РФ приняты законы о понижении ставки налога для "упрощенцев" с объектом "доходы". Поэтому, прежде чем уплачивать налог, поинтересуйтесь в вашей налоговой инспекции о размере ставки единого налога.

Заметим, что в Москве и Московской области действует максимальная ставка налога в размере 6%.

8.4. Порядок исчисления и уплаты налога

(авансовых платежей)

По результатам каждого отчетного периода (т.е. по окончании каждого квартала) "упрощенец" должен самостоятельно рассчитать сумму подлежащего уплате авансового платежа.

Сумма авансового платежа исчисляется на основании полученных за отчетный период доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев календарного года).

Для этого сумма полученного дохода за отчетный период умножается на налоговую ставку - 6% (или пониженную ставку, установленную законом субъекта РФ).

При расчете учитывается сумма ранее исчисленных авансовых платежей. То есть сумма авансового платежа, исчисленная за текущий период, уменьшается на сумму авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период.

Для исчисления суммы налога, подлежащего уплате по итогам года, необходимо сумму доходов, полученных за год, умножить на 6% (или пониженную ставку, если таковая установлена законом субъекта РФ). Из полученной суммы вычитаются суммы ранее исчисленных авансовых платежей.

Пример 8.5. Организация, применяющая УСН, зарегистрирована в Москве. Ставка УСН в Москве - 6%.

По данным книги учета доходов и расходов, доход организации составил:

за I квартал (январь - март) - 295 000 руб.,

за полугодие (январь - июнь) - 770 000 руб.,

за 9 месяцев (январь - сентябрь) - 1 180 000 руб.,

за год (январь - декабрь) - 1 690 000 руб.

Соответственно, сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, составит:

по окончании I квартала - 17 700 руб. (295 000 руб. x 6%);

полугодия - 28 500 руб. (770 000 руб. x 6% - 17 700 руб.);

9 месяцев календарного года - 24 600 руб. (1 180 000 руб. x 6% - 28 500 руб. - 17 700 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате по окончании года, - 30 600 руб. (1 690 000 руб. x 6% - 24 600 руб. - 28 500 руб. - 17 700 руб.).

Суммы авансовых платежей уплачиваются в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

То есть авансовый платеж за I квартал должен быть уплачен в бюджет не позднее 25 апреля, за полугодие - не позднее 25 июля и за 9 месяцев - не позднее 25 октября.

Единый налог за год организация должна уплатить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

8.5. Налоговые вычеты

Внимание! "Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", при исчислении налоговой базы никакие расходы не учитывают. Однако у них есть возможность уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налоговых вычетов.

"Упрощенцы" вправе уменьшить исчисленный налог на суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя <*>.

--------------------------------

<*> За счет средств работодателя оплачиваются первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Примечание. Сумму исчисленного налога можно уменьшить только на те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств самой организации. Суммы, возмещенные за счет средств ФСС РФ или страховых организаций, размер единого налога не уменьшают.

Кроме того, исчисленную сумму налога можно уменьшить на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников при соблюдении следующих условий:

- у страховых организаций имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности;

- договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;

- сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

* * *

С 1 января 2015 г. предусмотрен еще один налоговый вычет - сумму исчисленного налога можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

С 2015 года в Налоговый кодекс РФ введена новая глава 33 "Торговый сбор". Торговый сбор устанавливается на муниципальном уровне в отношении организаций (предпринимателей), осуществляющих торговую деятельность через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговлю со складов (ст. 413 НК РФ).

Заметим, что в настоящее время торговый сбор введен только в Москве, поэтому этот вычет актуален для организаций, осуществляющих торговую деятельность на территории г. Москвы.

Организация, применяющая УСН, может уменьшить сумму исчисленного налога на сумму торгового сбора только в том случае, если она представит в налоговый орган уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Плательщик торгового сбора должен представить в налоговый орган соответствующее уведомление не позднее 5 дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Рекомендуемая форма уведомления содержится в Письме ФНС России от 10.06.2015 N ГД-4-3/10036@. Получив это уведомление, налоговый орган ставит организацию на учет в качестве плательщика торгового сбора.

По мнению Минфина России, если организация-"упрощенец" осуществляет несколько видов деятельности, то на сумму торгового сбора можно уменьшить только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор, т.е. с торговой деятельности.

Поэтому "упрощенцы" в такой ситуации должны вести раздельный учет доходов по торговой деятельности и по другим видам деятельности и, соответственно, отдельно определять сумму единого налога в отношении торговой деятельности (Письма Минфина России от 18.12.2015 N 03-11-09/78212, от 27.03.2015 N 03-11-11/16902).

Имейте в виду: эту позицию взяли на вооружение налоговые органы (Письмо ФНС России от 20.02.2016 N СД-4-3/2833@).

8.5.1. Вычет на сумму страховых взносов

Напомним, что все организации, применяющие УСН (независимо от объекта налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы"), уплачивают страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование.

Кроме того, "упрощенцы" уплачивают страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Порядок уплаты этих взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

"Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов.

Обратите внимание! Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Иными словами, единый налог уменьшается в том налоговом периоде, в котором уплачены страховые взносы, независимо от того, за какие периоды эти страховые взносы начислены (Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-11/60).

Пример 8.6. Страховые взносы, начисленные за декабрь 2016 г., были уплачены организацией в январе 2017 г.

В этой ситуации сумма уплаченных в январе 2017 г. взносов уменьшает величину авансового платежа по единому налогу за I квартал 2017 г., несмотря на то что сами страховые взносы начислены за 2016 год.

Примечание. Чтобы уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, страховые взносы необходимо не только начислить, но и уплатить в бюджет (в пределах исчисленных сумм) в данном отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если страховые взносы не уплачены, они не могут уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу), подлежащего уплате в бюджет.

Внимание! При применении вычета сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

8.5.1.1. Применение вычета при изменении

системы налогообложения

По общему правилу страховые взносы уменьшают сумму единого налога того налогового периода, в котором эти страховые взносы уплачены.

Но возможна такая ситуация: налогоплательщик изменяет систему налогообложения и переходит, например, с общей системы налогообложения на УСН.

Страховые взносы могут быть начислены за период, когда организация применяла общий режим, а уплачены уже в периоде применения УСН.

Может ли налогоплательщик в такой ситуации уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченных взносов?

Налоговый кодекс ответ на этот вопрос не содержит. Но этот пробел разъясняет Минфин России (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035).

Чиновники считают, что сумма исчисленного единого налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, исчисленных за тот период, в котором организация применяла УСН.

Пример 8.7. Организация в 2015 году применяла систему налогообложения в виде ЕНВД, а с 1 января 2016 г. перешла на УСН.

Страховые взносы, начисленные за декабрь 2015 г., организация уплатила в январе 2016 г.

В данной ситуации организация не может уменьшить на сумму уплаченных взносов сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2016 г.

Заметим, что у организации в данном случае есть право уменьшить на сумму уплаченных в январе 2016 г. взносов сумму ЕНВД, уплачиваемого за 2015 год.

8.5.2. Вычет на сумму пособий по временной

нетрудоспособности и в связи с материнством

Организации, применяющие УСН, выплачивают своим работникам пособия по временной нетрудоспособности (так называемые больничные) и в связи с материнством в общеустановленном порядке.

Пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, за остальные дни - в полном объеме за счет средств ФСС РФ (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Пособия по беременности и родам в полном объеме выплачиваются за счет средств ФСС.

Примечание. Работодатель-"упрощенец" за счет собственных средств выплачивает только пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудников. На эти суммы он и может уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу).

При выплате пособий по временной нетрудоспособности нужно учитывать, что их размер имеет ограничения, установленные на законодательном уровне.

В настоящее время максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не ограничивается конкретной суммой, установленной законом.

Для расчета пособия учитывается сумма среднего заработка работника за два календарных года, предшествующих году назначения пособия. При этом средний заработок за эти годы ограничивается предельной величиной базы для начисления страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего дневного заработка работника.

Для расчета среднего дневного заработка надо заработок за два календарных года, предшествующие году наступления нетрудоспособности, разделить на 730 (п. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности в 2017 году принимается во внимание средний заработок за два предшествующих календарных года (2016 и 2015 гг.).

При этом максимальный размер дневного заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2017 году составляет 1 901,4 руб. ((718 000 <*> руб. + 670 000 <**> руб.) : 730 дн.).

--------------------------------

<*> 718 000 руб. - предельная база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в 2016 году.

<**> 670 000 руб. - предельная база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в 2015 году.

Пример 8.8. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Работник представил листок нетрудоспособности с 16 по 25 марта 2017 г., т.е. на 10 календарных дней.

Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из заработка работника за расчетный период (2016 и 2015 гг.), составил 1 000 руб.

Предположим, что страховой стаж работника составляет более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

В марте 31 календарный день.

Предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия составляет 1 901,4 руб. ((718 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.). Поскольку средний дневной заработок работника не превышает максимальный размер, пособие выплачивается исходя из суммы фактического заработка.

За первые 3 дня болезни работнику причитается сумма пособия в размере 3 000 руб. (1 000 руб. x 3 дн.). Именно эту сумму организация выплатит за счет собственных средств, и именно на эту сумму организация может уменьшить сумму единого налога.

За остальные 7 календарных дней сумма пособия составит 7 000 руб. (1 000 руб. x 7 дн.). Эту сумму организация получит от ФСС России в качестве возмещения произведенных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Обратите внимание! Некоторые работодатели выплачивают своим работникам пособия в размере среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный лимит. Данное превышение выплачивается за счет собственных средств работодателя. Заметим, что такой порядок оплаты пособий нужно обязательно отразить в трудовом или коллективном договоре.

Возникает вопрос: может ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшить сумму единого налога на всю сумму выплаченных больничных, включая сумму доплаты до среднего заработка?

Ответ на этот вопрос содержится в подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Единый налог уменьшают суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

Соответственно, суммы пособий, выплаченные сверх норм, установленных законодательством, единый налог не уменьшают.

8.5.3. Определение общей суммы вычета

Примечание. Общая сумма налогового вычета (страховые взносы плюс больничные) не может превышать 50% суммы единого налога (авансового платежа по единому налогу).

Пример 8.9. По итогам I квартала 2017 г. организация исчислила авансовый платеж по единому налогу в сумме 60 000 руб.

В этом же отчетном периоде исчислены и уплачены страховые взносы в общей сумме 22 000 руб. Кроме того, в I квартале работникам были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 50 000 руб., из них за счет собственных средств организации - 12 000 руб.

В данной ситуации общая сумма взносов и выплаченных за счет собственных средств больничных составила 34 000 руб. (22 000 руб. + 12 000 руб.).

Общая сумма вычета не может превышать 50% суммы авансового платежа, т.е. максимальная сумма вычета - 30 000 руб.

Таким образом, организация вправе уменьшить сумму исчисленного авансового платежа на 30 000 руб. Соответственно, в срок до 25 апреля организация должна уплатить авансовый платеж по единому налогу за I квартал в сумме 30 000 руб.

Отметим, что ограничение суммы вычета установлено только в отношении страховых взносов, больничных и платежей по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

На вычет в части торгового сбора ограничение не установлено (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что единый налог может быть уменьшен на сумму уплаченного торгового сбора вплоть до нуля (но только в части суммы налога, исчисленного по торговой деятельности, в отношении которой уплачен торговый сбор - см. с. 94 - 95).

8.6. Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - книга учета доходов и расходов).

Форма книги учета доходов и расходов утверждается Минфином России.

В 2016 году применяется форма книги учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

С 1 января 2017 г. применяется новая форма книги учета доходов и расходов. Соответствующие Приказы Минфина России от 07.12.2016 N 227н и 228н на момент подписания книги в печать находились на регистрации в Минюсте. Основное изменение - в книгу добавлен раздел V, который заполняют только плательщики торгового сбора с объектом налогообложения "доходы".

Примечание. Несмотря на то что "упрощенцы", выбравшие систему налогообложения "доходы", не вправе учитывать расходы при определении налоговой базы, на них также возлагается обязанность по ведению книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов рассчитана на всех налогоплательщиков, применяющих УСН. То есть единая форма книги используется всеми "упрощенцами" независимо от выбранного ими объекта налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы".

Остановимся подробнее на порядке ведения книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Примечание. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде организация обязана по окончании отчетного (налогового) периода (года) распечатывать ее на бумажных носителях.

Если книга учета доходов и расходов изначально ведется на бумажном носителе, она должна быть прошнурована и пронумерована. Сделать это налогоплательщик должен самостоятельно.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги указывается количество содержащихся в ней страниц.

Книга должна быть заверена руководителем организации. Для этого он должен расписаться на месте сшива и поставить оттиск печати организации.

Обращаем внимание, что заверять книгу в налоговом органе не надо.

Внимание! На каждый очередной налоговый период (год) открывается новая книга учета доходов и расходов.

Все записи вносятся в книгу в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Если вы допустили ошибку при заполнении книги на бумажном носителе, ее можно исправить. Для этого неверную запись следует зачеркнуть и вписать правильные сведения.

Исправление должно быть заверено подписью руководителя организации. При этом необходимо указать дату исправления и поставить печать организации.

Поскольку налогоплательщик, выбравший объект налогообложения "доходы", расходы не учитывает, то и соответствующие графы в книге учета доходов и расходов можно не заполнять.

При объекте налогообложения "доходы" в книге заполняются:

- титульный лист;

- раздел I "Доходы и расходы".

В обязательном порядке в данном разделе заполняется только графа "Доходы".

При этом налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН. Данные расходы при исчислении налоговой базы не учитываются, поэтому подтверждать их документально нет необходимости (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169).

Между тем графу 5 в обязательном порядке заполняют организации, получившие:

- средства финансовой поддержки в виде субсидий на основании Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";

- средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты РФ, включенные в перечень субъектов, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации".

Суммы полученных субсидий включаются в состав доходов, облагаемых единым налогом, в особом порядке - в размере расходов, осуществленных за счет этих субсидий. Соответственно, организации, получившие субсидии, в том числе организации, применяющие УСН с объектом "доходы", в графе 5 книги учета доходов и расходов отражают информацию о расходах, фактически осуществленных за счет средств финансовой поддержки (см. подробнее с. 87).

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", при ведении книги оставляют незаполненными:

- справку к разделу I;

- раздел II;

- раздел III.

Внимание! Организация может быть оштрафована за отсутствие или неправильное ведение книги учета доходов и расходов.

Статья 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета для целей этой статьи понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Отметим, что налоговое законодательство однозначно не относит книгу учета доходов и расходов к регистрам налогового учета. Между тем ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09 указывает, что книга является документом налогового учета. Налоговики в частных разъяснениях также высказывают мнение о том, что книга учета доходов и расходов относится к регистрам налогового учета.

Поэтому за отсутствие книги или за неправильное отражение в ней полученных доходов организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании ст. 120 НК РФ.

Статья 120 НК РФ предусматривает разные виды ответственности в зависимости от того, привело ли соответствующее нарушение к занижению налоговой базы.

Если нет (т.е. налоговая база определена правильно и сумма налога исчислена без ошибок), то штраф составит либо 10 000 рублей (если нарушение совершено в одном налоговом периоде), либо 30 000 рублей (если нарушение имеет место в течение более одного налогового периода).

Если же отсутствие книги (неотражение, неправильное отражение операций в книге) привело к занижению налоговой базы, то штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

8.7. Налоговая декларация

Внимание! Организации, применяющие УСН, представляют налоговую декларацию в налоговую инспекцию только по итогам налогового периода (календарного года).

Представлять декларации по итогам отчетных периодов (кварталов) не надо.

Организация обязана представить декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

Внимание! Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию и в том случае, если в течение года организация не осуществляла предпринимательской деятельности.

Этот вывод подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 499-О-О.

В этой ситуации "упрощенец" может представить нулевую декларацию по единому налогу.

Пример 8.10. Организация в 2016 году получила доход в размере 15 000 000 руб., в том числе по итогам:

I квартала - 3 000 000 руб.,

полугодия - 8 000 000 руб.,

9 месяцев - 11 000 000 руб.

В 2016 году организация исчислила и уплатила страховые взносы в размере 170 000 руб., в том числе:

в I квартале - 40 000 руб.,

во II - 40 000 руб.,

в III - 40 000 руб.,

в IV - 50 000 руб.

За счет средств организации в IV квартале было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 10 000 руб.

В течение года были исчислены суммы авансовых платежей:

по итогам I квартала - 140 000 руб. (3 000 000 руб. x 0,06 - 40 000 руб. (страховые взносы за I квартал)). Эта сумма подлежит уплате в бюджет до 25 апреля;

по итогам полугодия сумма авансового платежа составит 480 000 руб. (8 000 000 руб. x 0,06). При этом в бюджет до 25 июля необходимо уплатить авансовый платеж в размере 260 000 руб. (480 000 руб. - 140 000 руб. (авансовый платеж за I квартал) - 80 000 руб. (страховые взносы за полугодие));

по итогам 9 месяцев сумма авансового платежа составит 660 000 руб. (11 000 000 руб. x 0,06). При этом в бюджет до 25 октября необходимо уплатить авансовый платеж 140 000 руб. (660 000 руб. - 260 000 руб. (авансовый платеж за полугодие) - 140 000 руб. (авансовый платеж за I квартал) - 120 000 руб. (страховые взносы за 9 месяцев)).

Сумма налога за 2016 год составит 900 000 руб. (15 000 000 руб. x 0,06). Доплатить в бюджет надо 180 000 руб. (900 000 руб. - 140 000 руб. (авансовый платеж за 9 месяцев) - 260 000 руб. (авансовый платеж за полугодие) - 140 000 руб. (авансовый платеж за I квартал) - 170 000 руб. (страховые взносы за год) - 10 000 руб. (сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности)).

Декларация по итогам 2016 года заполняется так, как показано на с. 109 - 111.

Приложение N 1

к Приказу ФНС России

от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@

┌─┐││││││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│-│-│

││││││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

││0301││2017││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Форма по КНД 1152017

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому

в связи с применением упрощенной системы налогообложения

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

Номер корректировки │0│-│-│ Налоговый период (код) │3│4│ Отчетный год │2│0│1│6│

└─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

Представляется в налоговый │7│7│0│5│ по месту нахождения │2│1│0│

орган (код) └─┴─┴─┴─┘ (учета) (код) └─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│"│С│О│Л│Н│Ц│Е│"│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(налогоплательщик)

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐

Код вида экономической деятельности │4│7│.│1│1│.│3│-│

по ОКВЭД └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

Форма ┌─┐ ИНН/КПП ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

реорганизации, │-│ реорганизованной │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│/│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

ликвидация └─┘ организации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Номер контактного телефона │(│4│9│9│)│1│1│1│1│1│1│1│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

На │3│-│-│ страницах с приложением подтверждающих документов │-│-│-│ листах

└─┴─┴─┘ или их копий на └─┴─┴─┘

─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────

Достоверность и полноту сведений, │ Заполняется работником налогового

указанных в настоящей декларации, │ органа

подтверждаю: │

│ Сведения о представлении декларации

┌─┐ 1 - налогоплательщик │

│1│ 2 - представитель налогоплательщика │ ┌─┬─┐

└─┘ │Данная декларация │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│представлена (код) └─┴─┘

│П│Е│Т│Р│О│В│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ ┌─┬─┬─┐

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│на │ │ │ │ страницах

│О│Л│Е│Г│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││ └─┴─┴─┘

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ с приложением ┌─┬─┬─┐

│И│В│А│Н│О│В│И│Ч│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││ подтверждающих │ │ │ │ листах

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ документов └─┴─┴─┘

(фамилия, имя, отчество <*> полностью) │ или их копий на

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││Дата ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│представления │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│декларации └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│Зарегистри- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│рована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

(наименование организации - │

представителя налогоплательщика) │

│

Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│

Подпись ------ Дата │1│0│.│0│2│.│2│0│1│7││

└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│

Печать ООО "Солнце" │

│

Наименование документа, │

подтверждающего полномочия представителя│

│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│_____________________ ______________

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││ Фамилия, И.О. <*> Подпись

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

--------------------------------

<*> Отчество указывается при наличии.

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

┌─┐││││││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│-│-│

││││││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

││0301││2024││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│2│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Раздел 1.1. Сумма налога (авансового платежа по налогу),

уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы

налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая

уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика

Показатели Код Значения показателей

строки (в рублях)

1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО 010 │4│5│3│0│4│0│0│0│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма авансового платежа к уплате по сроку ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

не позднее двадцать пятого апреля отчетного года 020 │1│4│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

(стр. 130 - стр. 140) разд. 2.1.1 - стр. 160 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

разд. 2.1.2, если (стр. 130 - стр. 140)

разд. 2.1.1 - стр. 160 разд. 2.1.2 >= 0

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО 030 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого июля отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 040 │2│6│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

разд. 2.1.2 - стр. 020, если (стр. 131 - └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161 разд. 2.1.2 -

стр. 020 >= 0

Сумма авансового платежа к уменьшению по

сроку не позднее двадцать пятого июля ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

отчетного года 050 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

стр. 020 - ((стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1.1 - └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

стр. 161 разд. 2.1.2), если (стр. 131 -

стр. 141) разд. 2.1.1 - стр. 161

разд. 2.1.2 - стр. 020 < 0

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО 060 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма авансового платежа к уплате по сроку

не позднее двадцать пятого октября

отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 - стр. 162 070 │1│4│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050), └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

если (стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1.1 -

стр. 162 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

стр 050) >= 0

Сумма авансового платежа к уменьшению по

сроку не позднее двадцать пятого октября

отчетного года ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

020 + стр. 040 - стр. 050) - ((стр. 080 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

- стр. 142) разд. 2.1.1 - стр. 162 разд. └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

2.1.2), если (стр. 132 - стр. 142) разд.

2.1.1 - стр. 162 разд. 2.1.2 - (стр. 020 +

стр. 040 - стр. 050) < 0

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКТМО 090 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма налога, подлежащая доплате за

налоговый период (календарный год) по сроку

<*> ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр. 100 │1│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 - └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), если

(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр.

163 разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) >= 0

Сумма налога к уменьшению за налоговый

период (календарный год) по сроку <*>

(стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

стр. 080) - ((стр. 133 - стр. 143) разд. 110 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

- стр. 163 разд. 2.1.2), если (стр. └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

133 - стр. 143) разд. 2.1.1 - стр. 163

разд. 2.1.2 - (стр. 020 + стр. 040 -

стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) < 0

--------------------------------

<*> Для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим

налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

Петров 10.02.2017

-------------- (подпись) ---------- (дата)

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

┌─┐││││││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│-│-│

││││││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

││0301││2048││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Раздел 2.1.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)

Показатели Код Значения показателей

строки (в рублях)

1 2 3

Признак налогоплательщика: ┌─┐

1 - налогоплательщик, производящий выплаты 102 │1│

и иные вознаграждения физическим лицам; └─┘

2 - индивидуальный предприниматель, не

производящий выплаты и иные вознаграждения

физическим лицам

Сумма полученных доходов (налоговая база

для исчисления налога (авансового платежа

по налогу)) нарастающим итогом:

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за первый квартал 110 │3│0│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за полугодие 111 │8│0│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за девять месяцев 112 │1│1│0│0│0│0│0│0│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за налоговый период 113 │1│5│0│0│0│0│0│0│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Ставка налога (%)

┌─┐ ┌─┐

за первый квартал 120 │6│.│-│

└─┘ └─┘

┌─┐ ┌─┐

за полугодие 121 │6│.│-│

└─┘ └─┘

┌─┐ ┌─┐

за девять месяцев 122 │6│.│-│

└─┘ └─┘

┌─┐ ┌─┐

за налоговый период 123 │6│.│-│

└─┘ └─┘

Сумма исчисленного налога (авансового

платежа по налогу):

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за первый квартал 130 │1│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

110 x стр. 120 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за полугодие 131 │4│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

111 x стр. 121 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за девять месяцев 132 │6│6│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

112 x стр. 122 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

за налоговый период 133 │9│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

113 x стр. 123 / 100) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма страховых взносов, выплаченных работникам

пособий по временной нетрудоспособности и

платежей (взносов) по договорам добровольного

личного страхования (нарастающим итогом),

предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21

Налогового кодекса Российской Федерации,

уменьшающая сумму исчисленного за налоговый

(отчетный) период налога (авансового платежа

по налогу):

за первый квартал ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

для стр. 102 = "1": стр. 140 <= стр. 130 / 2 140 │4│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│

для стр. 102 = "2": стр. 140 <= стр. 130 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

за полугодие ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

для стр. 102 = "1": стр. 141 <= стр. 131 / 2 141 │8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│

для стр. 102 = "2": стр. 141 <= стр. 131 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

за девять месяцев ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

для стр. 102 = "1": стр. 142 <= стр. 132 / 2 142 │1│2│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

для стр. 102 = "2": стр. 142 <= стр. 132 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

за налоговый период ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

для стр. 102 = "1": стр. 143 <= стр. 133 / 2 143 │1│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

для стр. 102 = "2": стр. 143 <= стр. 133 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

В данном случае в декларации заполняются титульный лист и разделы 1.1 и 2.1.1. Остальные разделы заполнять не надо.

Обратите внимание! Если организация является плательщиком торгового сбора, то в состав декларации необходимо включить также раздел 2.1.2, в котором рассчитывается сумма торгового сбора, которая уменьшает сумму налога, уплачиваемого при УСН.