Итак, отпуском признается время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (статьи 106, 107 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)).

Порядок предоставления и виды отпусков установлены главами 19 "Отпуска", 26 "Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, а также работникам, допущенным к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук" и 41 "Особенности регулирования труда женщин, лиц с семейными обязанностями" ТК РФ.

Названными выше главами ТК РФ предусмотрены следующие виды отпусков:

- ежегодный оплачиваемый (основной и дополнительный);

- учебный отпуск;

- отпуск по беременности и родам;

- отпуск по уходу за ребенком;

- отпуск работникам, усыновившим ребенка;

- отпуск без сохранения заработной платы.

Ежегодный оплачиваемый отпуск на основании статьи 114 ТК РФ предоставляется работнику с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Данный отпуск подразделяется на основной и дополнительный.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (статья 115 ТК РФ). Для отдельных категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами устанавливается удлиненный основной оплачиваемый отпуск. Например, согласно статье 267 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до восемнадцати лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (статья 117 ТК РФ);

- имеющим особый характер работы (статья 118 ТК РФ);

- с ненормированным рабочим днем (статья 119 ТК РФ);

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (статья 321 ТК РФ, статья 14 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях");

- в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Отметим, что работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. При этом порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (статья 116 ТК РФ).

Учебный отпуск предоставляется работникам, как обучающимся, так и поступающим в образовательные организации (статьи 173 - 176 ТК РФ). Причем в зависимости от цели предоставления отпуска, учебный отпуск может быть с сохранением среднего заработка и без сохранения такового.

Отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется:

- работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы;

- работникам, осваивающим программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и программы ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения;

- работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения;

- работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения.

Необходимо отметить, что учебный отпуск по соглашению между работодателем и работником может присоединяться к ежегодному оплачиваемому отпуску.

Отпуск по беременности и родам согласно статье 255 ТК РФ предоставляется женщине по письменному заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности. Продолжительность такого отпуска составляет 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. Отпуск исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов. За время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей выплачивают пособие по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в соответствии со статьей 256 ТК РФ предоставляется женщине на основании ее заявления. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами.

Отпуск по уходу за ребенком также может быть предоставлен отцу ребенка, бабушке, деду, другим родственникам или опекуну, фактически осуществляющим уход за ребенком. Причем они могут использовать данный отпуск полностью или по частям.

Во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком женщина или вышеперечисленные лица могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность).

Отпуск работникам, усыновившим ребенка, предоставляется на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения (статья 257 ТК РФ).

Вместо указанного отпуска женщинам, усыновившим ребенка, по их желанию может быть предоставлен отпуск по беременности и родам на период со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения.

Также по желанию работника, усыновившего ребенка (детей), предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им (ими) возраста трех лет.

В случае усыновления ребенка (детей) обоими супругами указанные отпуска предоставляются одному из супругов по их усмотрению.

Порядок предоставления указанных отпусков, обеспечивающий сохранение тайны усыновления, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. N 719 "Об утверждении Порядка предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка".

Отпуск без сохранения заработной платы на основании статьи 128 ТК РФ может быть представлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам, для чего работник должен обратиться с письменным заявлением к работодателю и по соглашению сторон (между работником и работодателем) установить продолжительность отпуска. Заметим, что в некоторых случаях предоставление работнику указанного отпуска на основании письменного заявления работника является обязанностью работодателя.

На время отпуска без сохранения заработной платы за работником сохраняется место работы. Данный отпуск отличается от других видов отпусков именно тем, что он предоставляется без сохранения заработной платы.

Как вы знаете, любой факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден документально, в том числе и отпуск работника. С 1 января 2013 г. организации вправе применять как формы первичных учетных документов, разработанных ими самостоятельно с учетом требований статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", так и унифицированные формы. Если организация сделала выбор в пользу применения унифицированных форм первичной учетной документации, то для предоставления отпуска работнику следует составлять первичные учетные документы по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Итак, чтобы работнику был предоставлен любой из вышеперечисленных отпусков, необходимо оформить следующие документы:

- заявление работника;

- приказ о предоставлении отпуска (форма N Т-6 или N Т-6а);

- записку-расчет о предоставлении отпусков работнику (форма N Т-60).

Ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам в соответствии с графиком отпусков. График отпусков - это документ, принимаемый работодателем в порядке, установленном для локальных нормативных актов, причем он обязателен как для работодателя, так и для работника. График отпусков следует составлять, используя форму N Т-7.

Статьей 123 ТК РФ установлено, что всем работодателям необходимо утвердить график отпусков не позже чем за две недели до наступления календарного года.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позже чем за две недели до его начала.

Если оформляется учебный отпуск, то основанием для его предоставления является справка-вызов, форма которой утверждена Приказом Минобрнауки России от 19 декабря 2013 г. N 1368 "Об утверждении формы справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования".

При оформлении отпуска по беременности и родам необходим листок нетрудоспособности, выданный по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности".

Для оформления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме названных выше документов (заявление работника, приказ о предоставлении отпуска, записка-расчет о предоставлении отпусков работнику), работник должен представить копию свидетельства о рождении ребенка.

Предоставляя работнику оплачиваемый отпуск и начисляя ему суммы отпускных, работодателю необходимо знать, облагаются ли данные суммы страховыми взносами.

Как вы знаете, организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - работодатели), согласно главе 34 признаются плательщиками страховых взносов в соответствующие фонды.

Объектом обложения страховыми взносами согласно главе 34 признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, поскольку отпуск может быть предоставлен только лицу, связанному с работодателем трудовыми отношениями.

Также объектом обложения страховыми взносами для работодателей-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Базой для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в соответствии с главой 34 является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых статьей 422 НК РФ от уплаты страховых взносов. Напомним, что расчетным периодом признается календарный год.

На основании статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, отпускные, выплачиваемые в виде государственных пособий во время отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком не подлежат обложению страховыми взносами, если они выплачены в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Иными словами, если данные пособия назначены, рассчитаны и выплачены в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями), то они страховыми взносами не облагаются.

Вместе с тем суммы отпускных, выплаченных по ежегодным оплачиваемым отпускам (основным и (или) дополнительным), а также учебным оплачиваемым отпускам, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Причем, в соответствии главой 34 дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Так, например, начисленные сотруднику в марте 2016 года отпускные включаются в отчетность по страховым взносам за I квартал 2016 года. Аналогичное мнение высказано в письме Минтруда России от 17 июня 2015 г. N 17-4/В-298.

Кроме того, исчисление страховых взносов с сумм оплаты отпусков осуществляется плательщиком страховых взносов - организацией в том периоде, в котором указанные суммы были начислены, вне зависимости от периода их фактической выплаты работникам (письма Минтруда России от 4 сентября 2015 г. N 17-4/Вн-1316, N 17-4/В-448).

В письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13985 был рассмотрен вопрос о необходимости начисления страховых взносов на сумму оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) для лечения в связи с профессиональным заболеванием. В письме отмечено, что подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) предусмотрена норма, аналогичная норме, установленной главой 34.

Оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно подпунктом 3 пункта 1 статьи 8 Закона N 125-ФЗ отнесена к видам обеспечения по страхованию.

Таким образом, страховыми взносами не облагается сумма оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска) для лечения в связи с профессиональным заболеванием согласно нормам главы 34 и Закона N 125-ФЗ.

Обратите внимание! С 1 января 2017 г. Закон N 212-ФЗ утрачивает силу в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Одновременно с этой же даты вступает в силу новая глава 34 "Страховые взносы" НК РФ. Дополнения в НК РФ внесены Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Отметим, что глава 34 НК РФ практически не меняет порядок расчета базы для начисления страховых взносов, размер тарифов, общие сроки уплаты страховых взносов, а также перечень необлагаемых выплат. Основные изменения коснутся форм и сроков сдачи отчетности по страховым взносам.