Существенное влияние на подобный поворот в развитии научной мысли уже во второй половине XX века, безусловно, оказала и упоминавшаяся работа (докторская диссертация) К. Фогеля, где автором были приведены убедительные аргументы в пользу отстаиваемой им концепции <1>. Понятие "международное право", как подчеркивал К. Фогель, в какой бы языковой интерпретации мы его не взяли - "International law" (англ.), "Droit des gens" (фр.), (нем.), "Diritto internationale" (ит.) и т.д., - исходя из самой конструкции термина, предложенного английским философом Джереми/Иеремией Бентамом (Jeremy Bentham), никогда не понималось в полной мере однозначно. Выражения "nation" (нация) или в русском варианте - "народ" <2>, задействованные при конструировании соответствующей части термина "международный" ("international"), далеко не тождественны понятию государства; классическому пониманию предмета международного права более бы соответствовало название "межгосударственное право" <3>. В то же время выражение "международное" присутствует и в названии отраслей, относимых непосредственно к системам национального права в той мере, в какой они связаны с трансграничными аспектами; это свойственно, в частности, международному частному праву. В настоящее время, обращает внимание К. Фогель, появляется единая юридическая отрасль, в которой взаимодействуют нормы международного и национального права, вследствие этого возникает необходимость в ее определении и едином наименовании. "Представляется правильным, - заключает автор, - назвать эту область международным налоговым правом, поскольку она касается именно международной проблематики" <4>.

--------------------------------

<1> Vogel K. (Klaus). Der Anwendungsbereich der Verwaltungsrechtsnorm: eine Untersuchung die Grundfragen des sogenannten internationalen Verwaltungs- und Steuerrechts. Frankfurt a. M.; Berlin: Metzner, 1965. S. 161 - 168.

<2> "Nazione" (ит.), заметим, что соответствующие выражения во французском и немецком ("Gens" (фр.), "Volk" (нем.)) несут в себе несколько отличные смысловые оттенки.

<3> См. также по этому общему вопросу в отечественной литературе: Международное право / Отв. ред. Г.В. Игнатенко, О.И. Тиунов. 2-е изд. М.: Норма, 2002. С. 6 - 7.

<4> Vogel K. Il Diritto Intemazionale Tributario. P. 368 - 369.

Заметим, усилия К. Фогеля по отстаиванию академической целостности и самостоятельности международного налогового права, подкрепленные его огромной работой по общей систематизации материала и источников правового регулирования (выраженной прежде всего в его самом известном труде "Klaus Vogel on Double Taxation Conventions", в третьем англоязычном издании, достигшем 1 700 страниц) <1> получили заслуженное признание научной общественности <2> и в немалой степени предопределили дальнейшее направление развития науки.

--------------------------------

<1> Klaus Vogel on Double Taxation Conventions. 3rd ed. Kluwer Law International, 1997.

<2> International and Comparative Taxation. Essays in Honour of Klaus Vogel. English edition is ed / By Kees van Raad. Series of International Taxation. N 26. The Hague - L. - N.Y.: Kluver Law International, 2002.

70. Работы К. Фогеля и обоснованная им концепция международного налогового права сформировались на фундаменте из научных теорий и практических достижений, имеющих длительную историю своего развития. Необходимо подчеркнуть, что на первом этапе наибольшее влияние на становление международного налогового права как самостоятельной науки и отрасли права, несомненно, оказали труды ряда немецкоязычных ученых, законодательная и договорно-правовая практика Германского союза <1>, Северогерманского союза <2>, Германской <3> и Австро-Венгерской <4> империй. Подобный региональный характер международного налогового права был продиктован объективными причинами экономического, социального и политического порядка, связанными в том числе со сложносоставным характером данных межгосударственных объединений и государств <5>.

--------------------------------

<1> Германский союз (Deutscher Bund) был основан 8 июня 1815 г. на Венском конгрессе как правопродолжатель прекратившей свое существование в 1806 г. Священной Римской империи. В 1815 г. Германский союз, в частности, включал 41 государство, а в 1866 г. (ко времени роспуска) - 35 государств. В союз входили: одна империя (Австрийская), пять королевств (Пруссия, Саксония, Бавария, Ганновер, Вюртемберг), герцогства, княжества, а также четыре города-республики (Франкфурт, Гамбург, Бремен, Любек).

<2> Северо-германский союз (Norddeutscher Bund) был основан в 1866 г. и включал все немецкие земли севернее реки Майн. Являлся предшественником объединенного германского государства - Германской империи.

<3> Создание Германской империи (Deutsches Reich), как известно, провозглашено 18 января 1871 г. по итогам франко-прусской войны 1870 г.

<4> Образована на основании Австро-Венгерского компромиссного соглашения от 15 марта 1867 г.

<5> Более подробно по проблематике механизмов устранения двойного налогообложения в объединениях германских государств в XIX веке см. диссертацию немецкого ученого Александра Фенриха "Общий анализ двойного налогообложения и проблемы его законодательного устранения в рамках территории Германской империи: история и современные проблемы": . Doppelbesteuerung im allgemeinen und ihre Beseitigung durch die Gesetzgebung im Deutschen Staatsgebiet von der bis zur Gegenwart. Leipzig, 1928. P. 12 - 14.

Напомним, что первые попытки научной систематизации всего массива международного налогового права в немецкоязычной науке связываются с именем упоминавшегося Австро-Венгерского ученого Г. Липперта, представившего первое издание своего многостраничного труда в 1912 г. <1>. Несмотря на многие методологические недостатки данной работы, представлявшей, по существу, комментированный сборник законодательства и договорной практики европейских государств по трансграничным и межтерриториальным налоговым и иным финансовым вопросам, ценность книги Г. Липперта состояла в том, что он сумел соединить в своем труде внутригосударственные и международные аспекты налогообложения в объединенное целое, хотя и без четкой теоретической базы.

--------------------------------

<1> Lippert G. Das Internationalen Finanzrechts. Eine systematische Darstellung der internationalen Finanzrechtsnormen. Triest - Wien - Leipzig: Verlag M. Quidde, 1912.

71. Данные недостатки работы Г. Липперта были детально рассмотрены в пространной критической рецензии (1914 г.) немецкого административиста К. Ноймайера <1>, который, несмотря на свою ошибочную позицию относительно недооценки международной договорно-правовой базы в регулировании налоговых вопросов, дает ряд ценных замечаний относительно природы международных налогово-правовых норм и их отличий от правоположений, свойственных международному частному праву <2>. Кроме того, работа К. Ноймайера сопровождается систематизацией библиографии по вопросам международного налогообложения, охватывающей труды ученых, начиная с конца XVIII века по первое десятилетие XX века <3>. В свете отмеченного, наряду с соответствующими разделами курса К. Ноймайера по международному административному праву <4> эта небольшая рецензия заняла на долгие годы прочное место в библиографии международного налогового права.

--------------------------------

<1> Neumeyer K. Internationales Finanzrecht. Zeitschrift Internationales Recht. Bd. XXIV. und Leipzig, 1914. S. 186 - 220.

<2> Neumeyer K. Internationales Finanzrecht. S. 212 - 216.

<3> Neumeyer K. Internationales Finanzrecht. S. 217 - 220.

<4> Neumeyer K. Internationales Verwaltungsrecht. Vol. IV. Allgemeiner Teil. - Leipzig, 1936.

Третьим в ряду известных немецкоязычных авторов, относящихся к первому этапу становления международного налогового права, необходимо назвать профессора университетов Бонна и Мюнстера Эрнста Исэя. Отметим, что, несмотря на то что он, верный традициям конца XIX - начала XX века, назвал свой труд "Международное финансовое право" ("Internationales Finanzrecht") <1>, de facto его работа посвящена исключительно вопросам международного налогового права и по этой причине по своей методологии она оказывается наиболее приближенной к современной системе соответствующей дисциплины. В части подходов к систематизации отрасли международного налогового права, предполагающих совместное рассмотрение внутригосударственного законодательства и международных договоров, Э. Исэй солидарен с Г. Липпертом.

--------------------------------

<1> Isay E. Internationales Finanzrecht. Stuttgart - Berlin: Verlag W. Kohlhammer, 1934. S. 2 - 21.

Становление международного налогового права как науки, отрасли права и сферы практической деятельности нельзя полноценно оценить, не упомянув и Герберта Дорна (Herbert Dorn), основные научные труды которого пришлись на 20 - 30-е гг. XX века. В этот же период времени он проявил себя также и как государственный деятель. Его роль и влияние на развитие международного налогового права определялись, в частности, тем, что именно он представлял Германию в качестве ответственного сотрудника Министерства финансов на этапе после Первой мировой войны в период активного заключения международных налоговых договоров <1>, и, по мнению многих, являлся идейным вдохновителем и основным разработчиком правовых основ международной налоговой политики Германии вплоть до 1933 г.

--------------------------------

<1> Christian Freiherr von Roenne. The very Beginning - The First Tax Treaties. History of Tax Treaties: The Relevance of the OECD Documents for the Interpretation of Tax Treaties / Edited by Thomas Ecker, Gernot Ressler. Wien: LINDE, 2011. P. 27 - 28.

72. Однако для точного понимания истоков соответствующих доктринальных установок и положений позитивного права необходимо обратиться к истории становления самих механизмов устранения двойного налогообложения, которые на данном этапе выступали в качестве основного объекта научной разработки для специалистов в сфере международного налогообложения.

При этом предварительно можно сделать один важный вывод, базирующийся на исторической связи международного налогового права с традиционными доктринами внутригосударственного права. В отличие от многих отраслей международного права, международное налоговое право изначально формировалось не как система универсальных положений, признаваемых широким кругом государств, но как совокупность двусторонних международных соглашений по налоговым вопросам, нередко существенно различавшихся по своему содержанию (особенно, если мы анализируем период до 60-х гг. XX века), однако преследующих общую цель - устранение двойного налогообложения. Эти двусторонние соглашения базировались на конституционных правомочиях соответствующих государств заключать подобные договоры и их внутригосударственной практике по реализации налоговых прерогатив, т.е. выступали в качестве продукта, производного от функционирования положений конституционного и иных отраслей внутригосударственного публичного права.

Таким образом, если абстрагироваться от экономических установок, нередко влияющих на юридический аспект международного налогообложения, то можно прийти к выводу о том, что с юридической точки зрения международное налоговое право - это результат гармонизации конституционных трактовок различными государствами концепции справедливого налогообложения применительно к налогоплательщикам, находящимся в трансграничных ситуациях.