Одним из самых ответственных периодов в деятельности любой организации является подготовка и сдача в налоговые органы бухгалтерской отчетности. Не являются исключением и некоммерческие организации, которые, как и все остальные, формируют свою бухгалтерскую отчетность. Причем формирование бухгалтерской отчетности такими фирмами имеет некоторые особенности, о которых мы и расскажем в настоящей статье.

Прежде отметим, что правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций осуществляется на основании положений Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и норм Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Согласно статье 32 Закона N 7-ФЗ бухгалтерский учет в некоммерческих организациях ведется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При организации и ведении бухгалтерского учета некоммерческие организации руководствуются Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), из которого следует, что некоммерческие организации, так же как и организации коммерческого сектора, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет и сдают бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При этом некоторым некоммерческим организациям Закон N 402-ФЗ позволяет применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на что указывают пункты 4, 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ.

Обратите внимание, что не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, следующие лица:

13) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

14) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

15) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

16) микрофинансовые организации;

17) организации государственного сектора;

18) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

19) коллегии адвокатов;

20) адвокатские бюро;

21) юридические консультации;

22) адвокатские палаты;

23) нотариальные палаты;

24) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Закона N 7-ФЗ реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Разъяснения в отношении составления бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческими организациями (за исключением негосударственных пенсионных фондов, кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, микрофинансовых организаций) (далее - некоммерческая организация, НКО) содержатся в Информации Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)" (далее - Информация (ПЗ-1/2015)).

Согласно пункту 1 Информации (ПЗ-1/2015) при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческие организации руководствуются:

- Законом N 402-ФЗ;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99);

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов);

- Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н);

- иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В силу пункта 2 Информации (ПЗ-1/2015), и как уже было сказано выше, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним, предусмотренных нормативными правовыми актами.

При этом в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств некоммерческая организация, исходя из взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ, абзаца 2 пункта 6 и абзаца 2 пункта 11 ПБУ 4/99, раскрывает информацию об отдельных доходах и расходах в случае, когда:

- в отчетном году эта НКО признала (получила) доход от приносящей доход деятельности;

- показатель признанного (полученного) НКО дохода существенен;

- раскрытие данных о прибыли (убытках) организации от приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении НКО, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.

Информация об отдельных доходах и расходах раскрывается в отчете о финансовых результатах, форма которого утверждена Приказом N 66н (Приложение N 1).

Исходя из Закона N 402-ФЗ и ПБУ 4/99, некоммерческие организации не обязаны в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации (пункт 2.2 Информации (ПЗ-1/2015)).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отчет о движении денежных средств некоммерческим организациям разрешается не представлять (пункт 2.3 Информации (ПЗ-1/2015)). Информацию о движении денежных средств в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств некоммерческая организация раскрывает в случае:

- когда составление и (или) представление, и (или) публикация отчета о движении денежных средств предусмотрены законодательством Российской Федерации;

- когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.

При этом указанная информация раскрывается с учетом правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н, в отчете о движении денежных средств, форма которого утверждена Приказом N 66н (Приложение N 2).

Заметим, что такие же рекомендации в отношении представления некоммерческой организацией отчета о движении денежных средств приведены в приложении к письму Минфина России от 22 января 2016 г. N 07-04-09/2355.

Согласно Приказу N 66н некоммерческая организация самостоятельно определяет (пункт 3 Информации (ПЗ-1/2015)):

- детализацию показателей по статьям отчетов;

- содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств при оформлении их в табличной форме, пример оформления которых приведен в Приложении N 3 к указанному приказу (далее - пояснения).

При формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческая организация должна исходить из требования существенности. При этом НКО, исходя из условий деятельности, а также требований законодательства Российской Федерации, самостоятельно принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Приложением N 5 к Приказу N 66н для НКО, применяющих упрощенные способы, установлены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств. При этом в случае существенности информация о доходах и расходах некоммерческой организации, применяющей упрощенные способы, раскрывается применительно к составу показателей формы отчета о финансовых результатах указанного приложения (пункт 4.3 Информации (ПЗ-1/2015)).

В бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств НКО, применяющей упрощенные способы, включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). При этом для укрупненных показателей, включающих несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

НКО, применяющие упрощенные способы, могут формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с пунктами 1-4 Приказа N 66н (пункт 4.4 Информации (ПЗ-1/2015)).

В силу пункта 5 Информации (ПЗ-1/2015) бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации подписывается ее руководителем. Если в НКО бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то бухгалтерская (финансовая) отчетность подписывается руководителем НКО, руководителем централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Согласно пункту 5.1 Информации (ПЗ-1/2015) утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организацией осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

В соответствии с пунктом 10 статьи 13 Закона N 402-ФЗ в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением, что установлено пунктом 5.2 Информации (ПЗ-1/2015).

Далее рассмотрим особенности формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств, изложенные в Информации (ПЗ-1/2015).