Целевые средства, получаемые некоммерческими организациями от учредителей, участников или иных лиц, являются основным источником их финансирования. В этой ситуации контроль доходов и их целевое использование является необходимым условием деятельности некоммерческих юридических лиц.

О том, как правильно составить смету доходов и расходов, и на что необходимо обратить внимание при ее составлении Вы можете узнать из настоящей статьи.

Согласно Федеральному закону от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией (далее - НКО) является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Как сказано в статье 2 Закона N 7-ФЗ, НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Законом N 7-ФЗ НКО является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. При этом законодательство Российской Федерации не запрещает НКО заниматься предпринимательской деятельностью, но только если это служит достижению целей, ради которых они создаются. Такую возможность НКО предоставляет статья 50 ГК РФ.

Практически та же норма предусмотрена и в пункте 2 статьи 24 Закона N 7-ФЗ. При этом указанной статьей определено, что законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность НКО отдельных видов, а в части учреждений, в том числе, отдельных типов.

Так, например, в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" указанные некоммерческие организации не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Более того, они не вправе учреждать хозяйственные товарищества и общества, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являющуюся предметом саморегулирования для этой саморегулируемой организации, и становиться участником таких хозяйственных товариществ и обществ.

Кроме того, НКО не имеет право получать доходы от непрофильной деятельности. Так, например, научная организация, вправе осуществлять на платной основе виды деятельности, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подготовку научных кадров, оказание информационных и консультационных услуг в установленной сфере, проведение научных исследований и не вправе получать доходы от непрофильной деятельности, например от сдачи в аренду помещений. Данные выводы содержатся в письме Минфина России от 1 апреля 2010 г. N 08-02-07/08.

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. НКО, уставом которой предусмотрено осуществление приносящей доход деятельности, за исключением казенного и частного учреждений, должна иметь достаточное для осуществления указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью (пункт 1 статьи 66.2 ГК РФ). Согласно статье 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Изменения внесены Федеральным законом от 5 мая 2014 г. N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 99-ФЗ).

Перечень организационно-правовых форм некоммерческих организаций приведен и в гражданском праве (статья 50 ГК РФ) и в самом Законе N 7-ФЗ. Причем с 1 сентября 2014 г. он стал закрытым, на что указывает Закон N 99-ФЗ.

Так как некоммерческая организация с момента своей государственной регистрации обладает правоспособностью юридического лица, то на нее в полной мере распространяются все нормы российского законодательства, относящиеся к организациям.

В ходе своей хозяйственной деятельности значительная часть НКО получают средства целевого финансирования. Причем к таким средствам относятся не только бюджетные деньги, но и иные поступления, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом планирование поступления и расходования средств целевого финансирования имеет свои особенности.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона N 7-ФЗ НКО должна иметь самостоятельный баланс и (или) смету.

Однако далее в законе ничего не сказано о том, что такое смета и как она должна применяться. Кроме того, нет и единого нормативного акта, устанавливающего единые требования к составлению сметы или перечень НКО, для которых составление сметы является обязательным.

Тем не менее, в некоторых законодательных актах говорится о необходимости утверждения сметы доходов и расходов для отдельных НКО. Так, в соответствии со статьей 137 Жилищного кодекса Российской Федерации товарищество собственников жилья вправе устанавливать на основе принятой им сметы доходов и расходов на год размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме.

Как следует из постановления ФАС СЗО от 27 августа 2007 г. N А05-1197/2007, при отсутствии сметы товарищество собственников жилья будет не вправе взыскать с должников - собственников помещений обязательные платежи (за исключением фактически понесенных и документально подтвержденных расходов).

Согласно статье 29 Федерального закона от 18 июля 2009 г. N 190-ФЗ "О кредитной кооперации", кредитный кооператив вместе с бухгалтерской отчетностью обязан хранить сметы доходов и расходов и отчеты об их исполнении. А в соответствии с пунктом 6 статьи 31 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" финансовая деятельность ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов осуществляется на основе сметы доходов и расходов, утверждаемой коллегиальным органом управления ревизионным союзом в соответствии с его учредительными документами. При этом расходы ревизионного союза на осуществление ревизий и оказание сопутствующих ревизиям услуг возмещаются за счет членских взносов, размер которых устанавливается на основе указанной сметы.

Так же пунктом 2 статьи 19 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлены требования для казенных предприятий, в соответствии с которыми деятельность казенного предприятия должна осуществляться в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой собственником имущества казенного предприятия.

Тем не менее, несмотря на многочисленные упоминания о необходимости составления сметы доходов и расходов для НКО, нормативные акты не содержат определение сметы.

В общепринятом понимании сметой доходов и расходов признается документированный бухгалтерский план поступления и расходования денежных средств, используемых для финансирования хозяйственной деятельности организаций и учреждений.

По своей сути, смета есть простейшая форма финансового плана и на практике часто смета по форме, структуре и составу показателей составляется применительно к форме отчета о целевом использовании полученных средств, утвержденной в составе приложения N 2 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Аналогичное мнение содержится и в пункте 26 Информации Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)".

Несмотря на то, что законодательство в большинстве случаев не содержит обязательного требования к составлению смет для НКО, по мнению автора, лучше ее иметь, так как в этом случае будет меньше вопросов как со стороны контролирующих органов, так и со стороны учредителей и (или) участников НКО. А для кого-то смета может стать основным документом, на основании которого НКО будет осуществлять свою деятельность.

Смета доходов и расходов должна составляться ежегодно исходя из предполагаемых сумм поступлений и направлений расходования. При этом учитываются остатки средств на начало и конец периода. При необходимости смета может составляться с поквартальной разбивкой. Возможно составление сметы на выполнение определенной программы или проекта.

Если НКО занимается благотворительностью, то составляется смета предполагаемых благотворительных пожертвований и иных поступлений, и планируемых расходов, с определением этапов и сроков реализации.

Обратите внимание!

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ. Если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой (сметой).

Если НКО выполняет несколько целевых программ, то сметы доходов и расходов желательно составлять по каждой их них. В этом случае управленческие и административные расходы целесообразно распределять пропорционально доле средств по каждой программе. Выбранный способ распределения должен быть отражен в учетной политике НКО.

Составленная и утвержденная смета, как и бюджет, не является догмой и может быть при необходимости скорректирована в соответствии с уставом, если иное не предусмотрено законом.

Согласовывать поправки в смету НКО может только с лицами, осуществляющими целевое финансирование, а так же с учредителями или с участниками НКО.

Смета составляется таким образом, чтобы к окончанию периода не оставалось неиспользованных целевых средств. Однако если целевая программа рассчитана на несколько лет, то часть средств переходит на следующий период - так называемый метод непрерывного бюджета. Если средств для реализации программы не хватает, то оставшаяся часть расходов может покрываться за счет средств будущих периодов.

Обратите внимание!

Расходование целевых средств НКО должно осуществляется строго в соответствии со сметой, в противном случае (при нецелевом использованию) такие поступления будут признаваться внереализационными доходами и облагаться налогом на прибыль организаций в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ.

Благотворительным НКО при составлении сметы доходов и расходов необходимо обратить внимание на пункт 4 статьи 16 Закона N 135-ФЗ, в соответствии с которым:

- если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования;

- благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.

Все остальные НКО при получении целевых средств с ограниченным сроком их использования, составляя смету доходов и расходов, должны учитывать эти сроки, а так же иные условия, установленные передающей стороной. При нарушении условий использования целевых средств, данные средства будут считаться внереализационными доходами НКО в соответствии с подпунктом 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Как уже говорилось ранее, при формировании сметы доходов и расходов целесообразно придерживаться структуры отчета о целевом использовании полученных средств. Ниже приведена примерная структура сметы доходов и расходов НКО.

N

Наименование показателя

Сумма (руб.)

Остаток средств на начало отчетного года

1

Доходы

1.1

Целевые поступления

1.1.1

- вступительные взносы

1.1.2

- членские взносы

1.1.3

- целевые взносы

1.1.4

- добровольные имущественные взносы и пожертвования

1.1.5

- бюджетные поступления

1.1.6

- прочие целевые поступления

1.2

Прибыль от предпринимательской деятельности организации

2

Расходы

2.1

Расходы на целевые мероприятия

2.1.1

- социальная и благотворительная помощь

2.1.2

- проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.

2.1.3

- заработная плата участникам целевых мероприятий

2.1.4

- иные мероприятия

2.2

Расходы на содержание аппарата управления

2.2.1

- расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)

2.2.2

- выплаты, не связанные с оплатой труда

2.3

Расходы на служебные командировки и деловые поездки

2.4

Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)

2.5

Ремонт основных средств и иного имущества

2.6

Приобретение основных средств, инвентаря, канцелярских товаров и иного имущество

2.7

Прочие расходы

2.8

Налоги

2.8.1

- налог на имущество организаций

2.8.2

- земельный налог

2.8.3

- транспортный налог

2.8.4

- прочие налоги

Остаток средств на конец отчетного года

В заключение еще раз обращаем внимание на то, что нормативными документами не урегулированы тонкости составления и исполнения смет доходов и расходов для НКО. В этой ситуации при работе с целевыми средствами НКО должны максимально точно выполнять требования не только российского законодательства, но и требования лиц, осуществляющих целевое финансирование.