Как показывает практика, одним из наиболее сложных участков учета в некоммерческой организации является учет операций, связанных с формированием, пополнением и расформированием целевого капитала.

Об особенностях налогообложения целевого капитала некоммерческих организаций пойдет речь в статье.

Прежде всего, отметим, что правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций осуществляется на основании положений Гражданского кодекса Российской Федерации и норм Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

При этом Закон N 7-ФЗ определяет:

- особенности гражданско-правового положения некоммерческих организаций отдельных организационно-правовых форм, видов и типов;

- возможные формы поддержки некоммерческих организаций органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Общая цель создания некоммерческих организаций заключается в служении интересам общества, а также в достижении общественно-полезных благ. Примерный перечень общественных благ, ради достижения которых создаются некоммерческие организации, приводится в Законе N 7-ФЗ. Они обозначены как цели социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие (пункт 2 статьи 2 Закона N 7-ФЗ).

Пункт 1 статьи 25 Закона N 7-ФЗ устанавливает право некоммерческой организации (за исключением казенного учреждения) формировать в составе имущества целевой капитал.

Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, при использовании доходов, полученных от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, а также определяющие особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал, регулируются Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Отметим, что особенности формирования целевого капитала некоммерческих организаций за счет бюджетных средств и особенности доверительного управления им в этом случае могут устанавливаться иными федеральными законами.

Целевым капиталом некоммерческой организации согласно статье 2 Закона N 275-ФЗ признается часть имущества некоммерческой организации, которая формируется и пополняется за счет пожертвований, внесенных в порядке и в целях, которые предусмотрены названным законом, и (или) за счет имущества, полученного по завещанию, а также за счет неиспользованного дохода от доверительного управления указанным имуществом и передана некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности такой некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.

Целевой капитал некоммерческой организации, согласно пункту 1 статьи 4 Закона N 275-ФЗ, формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте Российской Федерации либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ.

Некоммерческая организация не вправе передавать на формирование своего целевого капитала (пополнение сформированного целевого капитала) собственное имущество, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 275-ФЗ.

Договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала ценных бумаг, соответствующих критериям, установленным пунктами 1 и 2 статьи 15 Закона N 275-ФЗ, и (или) недвижимого имущества в соответствии с условиями договора пожертвования или завещанием.

В соответствии с пунктом 8 статьи 4 Закона N 275-ФЗ некоммерческая организация - собственник целевого капитала вправе осуществлять формирование целевого капитала за счет процентов от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование целевого капитала.

Теперь коснемся вопросов налогообложения целевого капитала некоммерческих организаций.