Как Вы знаете, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены перечни доходов, как учитываемых (статья 248 НК РФ), так и не учитываемых (статья 251 НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении налоговой базы не учитываются доходы:

- в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Законом N 275-ФЗ порядке и возвращенных жертвователю или его правопреемникам в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ (подпункт 42 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

При возврате недвижимого имущества или ценных бумаг жертвователь (его правопреемники) учитывают такое имущество по стоимости (остаточной стоимости), по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

- проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с Законом N 275-ФЗ доходы некоммерческой организации - собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом (подпункт 43 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. К таким поступлениям относятся денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала.

Как уже было отмечено в статье, жертвователю могут быть возвращены недвижимость или ценные бумаги, переданные им на пополнение капитала некоммерческой организации. А что делать, когда вместо имущества или ценных бумаг возвращается их денежный эквивалент? Согласно пункту 23 статьи 250 НК РФ в случае, если вместо недвижимости переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации жертвователю или его правопреемникам возвращают денежный эквивалент такого имущества, то разница между стоимостью (остаточной стоимостью) имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества и возвращенным денежным эквивалентом будет являться внереализационным доходом. При условии, что денежный эквивалент на дату возврата превышает стоимость (остаточную стоимость) имущества. Аналогичное правило действует и для ценных бумаг, если стоимость бумаг на дату возврата выше, чем на дату их передачи, то возникающая разница будет учитываться как внереализационный доход.

При этом датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (подпункт 11 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Если же стоимость недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, разница между этими величинами будет признаваться убытком и учитываться в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 НК РФ.