Сегодня некоторые некоммерческие организации имеют возможность формировать за счет пожертвований физических и юридических лиц целевой капитал, который передается в доверительное управление управляющей компании и используется для финансирования уставной деятельности таких организаций.

В данной статье рассмотрим особенности заключения договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, порядок отражения в учете некоммерческой организации вознаграждения управляющей компании и возмещение расходов, связанных с доверительным управлением, а также особенности обложения налогом на прибыль целевого капитала.

В начале отметим, что порядку формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций посвящен самостоятельный нормативно-правовой акт - Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ). Им же регулируются отношения, возникающие при доверительном управлении целевым капиталом и использовании доходов, полученных от такого управления.

При этом Закон N 275-ФЗ не рассматривает в качестве источников формирования целевого капитала некоммерческих организаций (далее - НКО) бюджетные средства, но не исключает такой возможности в дальнейшем. Ведь пунктом 1 статьи 1 Закона N 275-ФЗ закреплено, что особенности формирования целевого капитала НКО за счет бюджетных средств и особенности доверительного управления им в этом случае могут устанавливаться иными федеральными законами.

Из пункта 1 статьи 2 Закона N 275-ФЗ вытекает, что целевой капитал некоммерческой организации (далее - целевой капитал) представляет собой часть имущества НКО, формируемой и пополняемой за счет:

- пожертвований, внесенных в порядке и в целях, которые предусмотрены Законом N 275-ФЗ, и (или) за счет имущества, полученного по завещанию;

- неиспользованного дохода от доверительного управления указанным имуществом, переданным НКО в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования своей уставной деятельности или деятельности иных некоммерческих организаций, в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.

Заметим, что перечень организационно-правовых форм некоммерческих организаций определен пунктом 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), однако в силу пункта 4 статьи 2 Закона N 275-ФЗ формировать целевой капитал могут далеко не все НКО, а только некоммерческие организации, созданные в форме фонда, автономной НКО, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации. Остальные такой возможности лишены.

Договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, в Законе N 275-ФЗ посвящена статья 16, из которой вытекает, что сторонами договора доверительного управления целевым капиталом являются учредитель управления (НКО - собственник целевого капитала, совпадающий в одном лице с выгодоприобретателем) и управляющая компания.

При этом по договору учредитель управления передает денежные средства, полученные на формирование целевого капитала, и денежные средства, ценные бумаги, недвижимое имущество, полученные на пополнение целевого капитала, в доверительное управление управляющей компании, которая обязуется осуществлять доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в интересах данной НКО.

Условия договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, должны соответствовать требованиям ГК РФ и Закона N 275-ФЗ. Наряду с условиями, предусмотренными ГК РФ, в договоре доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, должны быть также указаны требования к составу объектов управления и инвестиционная политика управляющей компании, которая будет реализовываться при выполнении этого договора, а также случаи или условия, при которых управляющая компания вправе продать или иным образом произвести отчуждение недвижимого имущества, составляющего целевой капитал (пункт 3 статьи 16 Закона N 275-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 16 Закона N 275-ФЗ имущество, поступившее в некоммерческую организацию на формирование или пополнение целевого капитала и переданное данной некоммерческой организацией в доверительное управление, и доход от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, не переходят в собственность управляющей компании. В случае продажи имущества, составляющего целевой капитал, денежные средства, полученные в счет оплаты указанного имущества, подлежат включению в имущество, составляющее целевой капитал.

Управляющая компания осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с договором доверительного управления этим имуществом путем совершения любых операций с имуществом, составляющим целевой капитал, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими целевой капитал, в том числе право голоса (пункт 5 статьи 16 Закона N 275-ФЗ).

Пункт 6 статьи 16 Закона N 275-ФЗ определяет, что управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим целевой капитал, от своего имени, при этом указывая, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении сделок, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указаны наименование некоммерческой организации - собственника целевого капитала и индивидуальное обозначение, идентифицирующее целевой капитал. При отсутствии указания на то, что управляющая компания действует в качестве доверительного управляющего, она обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ей имуществом.

Согласно пункту 7 статьи 16 Закона N 275-ФЗ управляющая компания обязана вести отдельный учет по каждому переданному в доверительное управление целевому капиталу.

Если управляющая компания является доверительным управляющим нескольких целевых капиталов, сформированных одной некоммерческой организацией - собственником целевого капитала, то для управления каждым целевым капиталом необходимо заключить отдельный договор.

Управляющая компания после завершения отчетного периода, определенного договором, но не реже одного раза в год обязана представить НКО - собственнику целевого капитала отчет о своей деятельности по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал (пункт 9 статьи 16 Закона N 275-ФЗ).

Заметим, что силу пункта 2 статьи 1016 ГК РФ договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Так как Законом N 275-ФЗ не предусмотрены специальные сроки действия договора доверительного управления целевым капиталом, то это положение является справедливым и для договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

По общему правилу пункта 10 статьи 16 Закона N 275-ФЗ доход от целевого капитала передается некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 15 дней после завершения отчетного периода. При этом договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, могут быть предусмотрены иные сроки передачи доходов.

Управляющая компания осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, лично. Правда из этого правила имеются исключения, когда управляющая компания может передать управление целевым капиталом иному лицу.

Так, доверительный управляющий имеет право поручить брокеру совершать от его имени или от имени брокера сделки по отчуждению ценных бумаг, входящих в целевой капитал, или по приобретению ценных бумаг за счет имущества, составляющего целевой капитал, а также заключать опционные, фьючерсные и форвардные контракты, выполнение обязательств по которым должно осуществляться за счет имущества, составляющего целевой капитал. Кроме того, в иных случаях управляющий может поручить брокеру совершать от своего имени операции, необходимые для осуществления доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, если он уполномочен на это договором доверительного управления имуществом. Доверительный управляющий отвечает за действия избранных им поверенного и комиссионера как за свои собственные.

Договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, наряду со случаями, установленными ГК РФ, прекращает действие вследствие (пункт 12 статьи 16 Закона N 275-ФЗ):

- приостановления действия выданной управляющей компании лицензии на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами либо аннулирования такой лицензии;

- введения в отношении управляющей компании процедуры несостоятельности (банкротства) (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство).

Договор доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, прекращает действие со дня, когда управляющая компания узнала о принятии соответствующего решения, а в случае, если такое решение принимается судом, со дня вступления такого решения в законную силу.

НКО - собственник целевого капитала в одностороннем порядке имеет право отказаться от договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, в следующих случаях (пункт 14 статьи 16 Закона N 275-ФЗ):

- несоблюдения управляющей компанией установленных Законом N 275-ФЗ требований к порядку доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал;

- принятия решения о расформировании целевого капитала;

- в иных случаях, предусмотренных договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.

По истечении срока действия договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, некоммерческая организация - собственник целевого капитала вправе принять решение о продлении срока действия указанного договора или о заключении договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, с другой управляющей компанией. В иных случаях целевой капитал считается расформированным (пункт 15 статьи 16 Закона N 275-ФЗ).

Если действие договора доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, прекращается в связи с расформированием целевого капитала, денежные средства, составляющие такой капитал, подлежат передаче некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 10 рабочих дней со дня прекращения действия этого договора, а иное имущество должно быть продано управляющей компанией в течение 6 месяцев со дня прекращения действия договора. Полученные денежные средства должны быть переданы некоммерческой организации - собственнику целевого капитала.