В силу статьи 50 ГК РФ некоммерческой организацией признается организация, не преследующая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Аналогичное определение закреплено и в статье 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Между тем, в силу закона НКО может осуществлять предпринимательскую и иную, приносящую доход деятельность, соответствующую целям ее создания, если это служит достижению этих целей, при условии, что такая деятельность указана в учредительных документах НКО. На это прямо указано как в пункте 4 статьи 50 ГК РФ, так и в пункте 2 статьи 24 Закона N 7-ФЗ.

На основании пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации (как коммерческие, так и некоммерческие).

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе относятся денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Законом N 275-ФЗ.

По разъяснениям, содержащимся Минфина России (письмо от 15 мая 2007 г. N 03-03-06/4/63), основанием для применения подпункта 14 пункта 2 статьи 251 НК РФ является получение некоммерческой организацией - собственником целевого капитала денежных средств от управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Законом N 275-ФЗ. При этом условием освобождения указанных денежных средств от налогообложения налогом на прибыль является использование их по целевому назначению.

Доход от целевого капитала подлежит передаче некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 15 дней после завершения отчетного периода, определенного договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, если иной срок не предусмотрен данным договором.

По мнению Минфина России, подпункт 14 пункта 2 статьи 251 НК РФ подлежит применению на дату фактического получения налогоплательщиком денежных средств. При этом денежные средства, отраженные управляющей компанией в качестве дохода на счете доверительного управления, но не перечисленные некоммерческой организации, не могут рассматриваться как целевые поступления для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, денежные средства, полученные некоммерческой организацией - собственником целевого капитала от управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, не облагаются налогом на прибыль при условии, что они:

1) используются по целевому назначению;

2) фактически перечислены управляющей компанией в адрес некоммерческой организации.

Согласно подпункту 42 пункта 1 статьи 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль денежные средства, недвижимость и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческой организации и возвращенные жертвователю или его правопреемникам. Такой возврат возможен в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования либо в ином случае, предусмотренном договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ.

Недвижимость и ценные бумаги учитываются по стоимости либо остаточной стоимости, по которой это имущество было учтено в налоговом учете на дату его передачи на пополнение целевого капитала.

Обратите внимание!

Вместо недвижимости и ценных бумаг жертвователю (его правопреемникам) может возвращаться денежный эквивалент этого имущества. В случае возврата денежного эквивалента недвижимости во внереализационных доходах признается сумма превышения над стоимостью (остаточной стоимостью) объекта, по которой он учитывался в налоговом учете жертвователя на дату передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Если возвращается денежный эквивалент ценных бумаг, то к внереализационным доходам относится разница между возвращенным денежным эквивалентом и стоимостью, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (пункт 23 статьи 250 НК РФ).

Согласно подпункту 11 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, признается дата зачисления средств на расчетный счет налогоплательщика. Если же стоимость недвижимости и ценных бумаг, установленная на указанные даты, превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю (его правопреемникам), то разница между этими величинами признается убытком. Данный убыток налогоплательщик вправе учесть в установленном порядке (статьи 268 и 280 НК РФ), о чем говорит последний абзац статьи 250 НК РФ.

Отметим, что для некоммерческих организаций - собственников целевого капитала предусмотрены еще некоторые льготы по налогу на прибыль. В частности, к необлагаемым доходам на основании подпункта 43 пункта 1 статьи 251 НК РФ относятся:

- проценты от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала либо возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом;

- дивиденды, процентный (купонный) доход;

- иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с Законом N 275-ФЗ доходы от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала НКО или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом.

Обратите внимание!

В письме Минфина России от 22 июля 2016 г. N 03-03-06/3/42941 чиновники указали на то, что норма, предусмотренная подпунктом 43 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не подлежит применению в случае, если денежные средства, размещенные на депозитных счетах в кредитных организациях, были получены по основаниям, отличным от тех, которые предусмотрены данным подпунктом.

Кроме того, на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 251 НК РФ из облагаемых доходов НКО - собственников целевого капитала выведены денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.