Развитие науки и техники оказывает огромное влияние на экономику любой страны, и Российская Федерация в этом плане не является исключением. Понимая всю важность научной деятельности, государство стимулирует развитие науки, предоставляя субъектам хозяйственной деятельности, занятым в данной сфере, различные виды налоговых льгот, в том числе и по НДС. В данной статье мы поговорим о льготах по НДС в области научной деятельности и о порядке их применения.

В качестве льгот, с точки зрения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), рассматриваются такие налоговые преференции, как возможность освобождения от уплаты налога на основании статей 145 и 145.1 НК РФ, использование нулевой или пониженной ставки НДС, а также осуществление операций, освобождаемых от налогообложения, перечень которых определен статьей 149 НК РФ.

Статья 149 НК РФ представляет собой основную "льготную" статью, в которой законодательно определены льготы, дающие право не уплачивать налог:

- при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);

- определенным категориям налогоплательщиков;

- при осуществлении конкретного вида хозяйственных операций.

Льготам по НДС в сфере научной деятельности, относящимся к первой из перечисленных групп льготных операций, посвящены подпункты 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Так, подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ определено, что на территории Российской Федерации освобождается от налогообложения выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ); выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

В свою очередь, подпункт 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ выводит из-под налогообложения выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых видов продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Чтобы правильно уяснить применение указанных льгот, рассмотрим их более подробно и начнем с подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ...

В первую очередь отметим, что данной льготой могут воспользоваться любые налогоплательщики НДС (как организации, так и индивидуальные предприниматели) выполняющие НИОКР, финансирование (софинансирование) которых осуществляется за счет средств:

- бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- Российского фонда фундаментальных исследований;

- Российского фонда технологического развития;

- фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Законом N 127-ФЗ.

Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 12 мая 2011 г. N 03-07-08/145, а также в письме ФНС России от 27 сентября 2013 г. N ЕД-16-3/186.

Обращаем Ваше внимание на то, что в подпункте 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, содержится прямая отсылка к бюджетной системе Российской Федерации, что снимает спорные вопросы в части налогообложения НИОКР, выполняемых за счет бюджетов иностранных государств.

Между тем и ранее в письме УФНС России по городу Москве от 22 октября 2004 г. N 24-11/68726 было сказано, что льгота распространяется лишь на выполнение НИОКР, финансируемых из российских бюджетов различных уровней, в силу чего при оплате работ за счет бюджета иностранного государства применение льготного режима налогообложения будет признано неправомерным.

Интересно, что, выводя из-под налогообложения выполнение НИОКР, финансирование которых производится за счет указанных источников, законодатель не поясняет, что в главе 21 НК РФ следует понимать под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами, в силу чего у налогоплательщиков могут возникнуть проблемы с квалификацией выполняемых работ в качестве НИОКР.

При отсутствии в главе 21 НК РФ самостоятельного понятия НИОКР, чиновники рекомендуют налогоплательщикам пользоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Как следует из статьи 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Таким образом, в целях НДС под НИОКРами понимаются любые научные исследования, проводимые исполнителем на основании договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ в соответствии с техническим заданием заказчика, а также разработка образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии. Аналогичные разъяснения по данному поводу дают и специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. N 03-04-08/106.

Согласны с таким подходом и суды, о чем свидетельствуют постановление ФАС Московского округа от 2 июля 2009 г. N КА-А40/5975-09 по делу N А40-83611/08-33-413, постановление ФАС Поволжского округа от 19 февраля 2008 г. по делу N А55-6449/2007-44, постановление ФАС Московского округа от 12 сентября 2008 г. N КА-А40/8498-08 по делу N А40-60452/07-33-363 и другие.

Любая льгота, использованная налогоплательщиком, как известно, должна быть подтверждена документально, однако в подпункте 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ законодатель умалчивает о том, какими документами она подтверждается. Так как в данном случае ключевое значение имеет источник финансирования НИОКР, то, по мнению автора, основанием для применения льготы может выступать договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах для оплаты указанных работ. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся как в письме Минфина России от 27 декабря 2012 г. N 03-07-07/139, так и в письме УФНС России по городу Москве от 16 февраля 2009 г. N 16-15/013746.

Заметим, что воспользоваться льготным налоговым режимом по данному основанию может не только прямой исполнитель работ, но и соисполнители, привлекаемые исполнителем для выполнения указанных работ по заключенному договору. На это указывают и финансисты в письме Минфина России от 26 ноября 2013 г. N 03-07-07/51147.

Не возражают по этому поводу и арбитры, что подтверждает, в частности, постановление ФАС Поволжского округа от 31 мая 2011 г. по делу N А55-13057/2010, постановление ФАС Московского округа от 15 декабря 2008 г. N КА-А40/11493-08 по делу N А40-17078/08-127-45 и ряд других.

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. Министерство образования и науки Российской Федерации (далее - Минобрнауки России) формирует и ведет единую государственную систему учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения (далее - информационная система).

В силу этого все исполнители НИОКР с указанной даты обязаны предоставлять Минобрнауки России сведения об открытых НИОКР гражданского назначения в целях их учета в указанной информационной системе. Формы направления сведений о НИОКР гражданского назначения и требования к их заполнению утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2013 г. N 327 "О единой государственной информационной системе учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения" (вместе с "Положением о единой государственной информационной системе учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения").

Этим же документом утвержден и порядок подтверждения главными распорядителями бюджетных средств, осуществляющими финансовое обеспечение НИОКР и выполняющими функции заказчика таких работ.

Поэтому не исключено, что налоговые органы будут связывать применение данной льготы с наличием сведений о НИОКР в информационной системе, а при их отсутствии - признавать использование льготного режима налогообложения неправомерным со всеми вытекающими последствиями.

Однако, по мнению автора, такой подход к использованию льготы не соответствует нормам главы 21 НК РФ, которая не ставит использование данной льготы в зависимость от наличия сведений в указанной информационной системе, в силу чего такие претензии налоговиков можно будет признать не соответствующими закону.

О том, что события могут развиваться по такому сценарию, говорит существующая до 1 января 2014 г. арбитражная практика по данному вопросу.

Напомним, что до указанной даты все открытые НИОКР, выполняемые российскими организациями любой организационно-правовой формы, подлежали обязательной регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре (далее - ВНТИЦ) в соответствии с Приказом Миннауки России от 17 ноября 1997 г. N 125 "Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ", который с 1 января 2014 г. утратил силу. Соответственно налоговики связывали льготу по НИОКР с наличием такой регистрации, а в ее отсутствие признавали ее использование не законным. Но налогоплательщики успешно отставили свое право на льготу в суде, о чем, например, говорит постановление ФАС Московского округа от 8 мая 2007 г. по делу N КА-А40/3755-07, постановление ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. N КА-А40/9487-09 по делу N А40-10222/08-20-16, постановление ФАС Поволжского округа от 26 июня 2008 г. по делу N А55-17064/07 и другие.

Заметим, что учреждениям образования и научным организациям законодатель в плане применения льготы, установленной подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, предоставляет более широкие возможности - они вправе не облагать налогом НИОКР, выполняемые и в рамках хозяйственных договоров. На то, что для указанных исполнителей источник финансирования работ не влияет на использование льготного налогового режима, указывает и Минфин России в своем письме от 9 октября 2007 г. N 03-07-11/464. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в письме УФНС России по городу Москве от 16 февраля 2009 г. N 16-15/013746.

Однако при использовании льготы в рамках хозяйственного договора организация, выполняющая НИОКР, должна подтвердить статус научной организации.

Напомним, что понятие "научной организации" раскрыто в статье 5 Закона N 127-ФЗ. Согласно указанной норме, научными организациями признаются юридические лица независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, общественные объединения научных работников, осуществляющие в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность.

Иначе говоря, научной организацией может признаваться любая российская компания, подтвердившая, что ее основным видом деятельности является научная и (или) научно-техническая деятельность.

Напомним, что в настоящее время организации самостоятельно определяют свой основной вид деятельности. Согласно пункту 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 г. N 713 "Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска" (далее - Правила), для коммерческих организаций основным видом экономической деятельности является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Для некоммерческих организаций основным видом экономической деятельности является тот вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации.

На основании пункта 11 Правил основной вид деятельности ежегодно подтверждается в порядке, установленном Приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. N 55 (далее - Порядок). При этом в соответствии с пунктом 3 Порядка для подтверждения основного вида деятельности необходимо ежегодно в срок не позднее 15 апреля представлять в соответствующий территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности и справку-подтверждение основного вида экономической деятельности.

Следовательно, с точки зрения НДС в качестве научной организации может выступать организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, подтвердившая в указанном порядке факт осуществления в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность.

О том, что с таким подходом согласны и сами налоговики, свидетельствует письмо ФНС России от 15 марта 2006 г. N ММ-6-03/274@ "О применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских работ, выполняемых учреждениями науки".

Соглашаются с этим и суды, о чем свидетельствует, например, постановление ФАС Московского округа от 12 сентября 2008 г. N КА-А40/8498-08 по делу N А40-60452/07-33-363.

Теперь о подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Указанная норма законодательства по НДС предоставляет возможность использования льготного режима налогообложения организациям, выполняющим научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, относящиеся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.

Правда, использование льготного режима налогообложения по данному основанию признается правомерным лишь при условии того, что в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Иными словами, этой льготой могут воспользоваться любые организации-разработчики, осуществляющие любой из перечисленных в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ видов деятельности. Причем в данном случае совершенно не важен источник финансирования работ, осуществляемых организацией-разработчиком. Главное, чтобы работы, выполняемые фирмой-разработчиком, отвечали всем требованиям, перечисленным в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Рассматривая возможность использования льготных налоговых режимов, нельзя не отметить, что статья 149 НК РФ делит все виды льгот, установленные данной статьей, на обязательные и необязательные льготы. К первой категории льгот относятся льготы, установленные пунктами 1 и 2 статьи 149 НК РФ - от них отказаться налогоплательщик не вправе даже тогда, когда использование льготного налогового режима для него невыгодно.

Обращаем Ваше внимание на то, что налогоплательщики не выставляют счета-фактуры по операциям, совершаемым с применением льгот, предусмотренных статьей 149 НК РФ. На это указывает пункт 3 статьи 169 НК РФ.

Другая категория льгот, состав которых определен пунктом 3 статьи 149 НК РФ, применяется налогоплательщиками в добровольном порядке. Льготы по науке относятся к разряду льгот, используемых по инициативе налогоплательщика, поэтому при желании фирма или коммерсант, выполняющие НИОКР, могут от нее отказаться.

Отказ от льгот зачастую осуществляют те налогоплательщики, которые помимо операций, освобожденных от налогообложения, осуществляют еще и операции, облагаемые налогом, и в этой ситуации законодательство по НДС требует от налогоплательщика обязательного ведения раздельного учета таких операций, на это указывает пункт 4 статьи 149 НК РФ.

Так как организация такого учета довольно сложна, то многие, не желая его вести, принимают решение об отказе от льготы.

Чтобы отказаться от использования льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик должен написать заявление об отказе в применении льготного режима и представить его в налоговый орган до 1-го числа того налогового периода, с которого он намерен отказаться от использования льготы или приостановить ее использование. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 149 НК РФ.

Таким образом, порядок отказа от освобождения упомянутых операций от налогообложения четко регламентирован законодательством и не требует расширительного толкования (письмо ФНС России от 17 июля 2015 г. N СА-4-7/12693@).

Указанный вывод содержится в Определении Верховного суда Российской Федерации от 29 сентября 2014 г. N 305-КГ14-1990.

Заметим, что форма заявления на отказ льготы не установлена, в силу чего оно подается налогоплательщиком в произвольной форме.

Обратите внимание!

Оказаться от использования льготы можно как в отношении одной льготы, предусмотренной любым подпунктом пункта 3 статьи 149 НК РФ, так и в отношении нескольких. Но при этом следует иметь в виду, что отказ от льготы возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Закон запрещает применять или не применять льготный режим налогообложения выборочно - в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Исполнителям НИОКР, решившим отказаться от применения добровольных льгот по науке, нужно помнить о том, что такое решение приведет к тому, что выполняемые ими НИОКР будут облагаться налогом в общем порядке.

В тоже время, если НИОКР связаны с космической деятельностью, они будут облагаться налогом по нулевой ставке, на что указывает подпункт 5 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 3 августа 2012 г. N 03-07-15/95.

В начале статьи мы отметили, что своего рода льготой по НДС в сфере науки можно считать и освобождение от уплаты налога на основании статьи 145.1 НК РФ. Воспользоваться таким освобождением могут исключительно организации - участники проекта "Сколково".

Напомним, что согласно статье 10 Федерального закона от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Закон N 244-ФЗ) участником проекта "Сколково" может стать любая российская организация, отвечающая следующим условиям:

- организация создана исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в области:

- энергоэффективности и энергосбережения, в том числе разработки инновационных энергетических технологий;

- ядерных технологий;

- космических технологий, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);

- медицинских технологий в области разработки оборудования, лекарственных средств;

- стратегических компьютерных технологий и программного обеспечения;

- постоянно действующий исполнительный орган организации, а также иные органы или лица, имеющие право действовать от имени фирмы без доверенности, постоянно находятся на территории Центра (заметим, что данный пункт действует с 01 января 2016 г., что следует из пункта 2 статьи 21 Закона N 244-ФЗ).Если российская организация отвечает всем перечисленным условиям, то она может стать участником проекта "Сколково" и, соответственно, вправе претендовать на налоговые преференции, установленные законодательством для указанной категории субъектов. Отметим, что на основании пункта 1 статьи 10 Закона N 244-ФЗ организация получает статус участника проекта сроком на 10 лет со дня включения ее в реестр участников проекта.

Согласно пункту 1 статьи 145.1 НК РФ организации - участники проекта "Сколково" имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта.

При этом данное освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также на исполнение обязанностей налогового агента.

Обратите внимание!

Воспользоваться данным освобождением участник проекта "Сколково" может только в том случае, если у него при годовом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) более 1 миллиарда рублей совокупный размер прибыли, рассчитанный нарастающим итогом с 1-го числа того же года, не превышает 300 миллионов рублей. Причем размер прибыли, о которой идет речь, определяется по правилам главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пункт 2 статьи 145.1 НК РФ).

Так как в статье 145.1 НК РФ речь идет о праве, то участник проекта "Сколково", отвечающий условиям статьи 145.1 НК РФ, сам оценивает, будет ли он применять освобождение по НДС, воспользоваться которым он может уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения организацией статуса участника проекта.

Право на использование освобождения по НДС по данному основанию носит уведомительный характер, поэтому те, кто решил им воспользоваться, должны письменно уведомить об этом свою налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник проекта "Сколково" начал использовать освобождение от уплаты налога.

Форма письменного уведомления об использовании права на освобождение по НДС для "сколковцев" утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2010 г. N 196н "Об утверждении форм документов организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (вместе с "Порядком заполнения формы расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково") (далее - Приказ Минфина РФ N 196н).

Вместе с указанным уведомлением участник проекта, решивший использовать освобождение по НДС, должен направить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие его статус участника проекта "Сколково", предусмотренные Законом N 244-ФЗ.

Следует отметить, что организация, уведомившая налоговый орган об использовании права на освобождение по НДС, выделять суммы налога на добавленную стоимость в документах, предъявляемых покупателям, не должна, на что обращено внимание в письме Минфина России от 16 января 2012 г. N 03-07-14/03.

Обратите внимание!

Особенности учета организаций, получивших статус участников проекта "Сколково" в соответствии с Законом N 244-ФЗ, утверждены Приказом Минфина России от 8 февраля 2011 г. N 14н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково".

Статья 145.1 НК РФ допускает возможность добровольного отказа от уже используемого права на освобождение, но только в отношении всех осуществляемых участником проекта операций. Добровольный отказ от данной льготы подтверждается участником проекта путем направления в налоговый орган соответствующего уведомления по сроку не позднее 1-го числа налогового периода, в котором участник проекта намерен отказаться от применения освобождения по НДС.

Имейте в виду, что участник проекта "Сколково", отказавшийся от применения освобождения по НДС по собственной инициативе, не вправе претендовать на него повторно!

Помимо добровольного отказа от освобождения, участник проекта "Сколково" может потерять право на его применение. Основаниями для утраты права на освобождение по НДС выступают потеря организацией статуса участника проекта "Сколково" и нарушение лимита по совокупному размеру прибыли, на что указывает пункт 2 статьи 145.1 НК РФ.

Причем в первом случае организация утрачивает право использования освобождения с момента утраты статуса участника проекта "Сколково", а во втором - с 1-го числа налогового периода, в котором совокупный размер прибыли превысил 300 миллионов рублей.

Обратите внимание!

Сумма НДС за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или имело место превышение совокупного размера прибыли, установленного законом, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Так как данная льгота предоставляется государством сроком на 10 лет, то подтверждать право ее использования участник проекта должен ежегодно. Согласно пункту 5 статьи 145.1 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа последующего месяца участник проекта должен представить в налоговый орган:

- документы, подтверждающие статус участника проекта и предусмотренные Законом N 244-ФЗ;

- выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расчет совокупного размера прибыли (если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил один миллиард рублей).

Отметим, что данный расчет представляется одновременно с документами, указанными выше, начиная с года, следующего за годом, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил один миллиард рублей. Форма расчета совокупного размера прибыли утверждена Приказом Минфина РФ N 196н;

- уведомление о продлении использования освобождения.

Если участник проекта по истечении 12 календарных месяцев более не намерен использовать освобождение, то вместо уведомления о продлении использования льготы предоставляется уведомление на отказ от нее.

Имейте в виду, что сумму "входного" налога по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией - участником проекта "Сколково" до начала применения освобождения на основании статьи 145.1 НК РФ, но не использованным в налогооблагаемой деятельности, налогоплательщик должен восстановить и уплатить в бюджет. Сделать это нужно в последнем налоговом периоде перед направлением в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Если организация-участник проекта утратила право на применение освобождения, то на основании пункта 8 статьи 145.1 НК РФ по товарам (работам, услугам), приобретенным в период использования освобождения, но использованным после его утраты, она сможет принять к вычету сумму "входного" налога.

Вопрос представления налоговой декларации по НДС организацией, получившей статус участника проекта "Сколково", рассмотрен Минфином России в письме от 15 мая 2012 г. N 03-07-15/45. В письме указано, что организации, получившие статус участников проекта "Сколково" и применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в порядке, установленном статьей 145.1 НК РФ, должны представлять в налоговый орган налоговую декларацию в случае исполнения ими обязанностей налогового агента по НДС, выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога, а также при исчислении налога в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Если вышеназванное освобождение применяется участниками проекта "Сколково" со второго или третьего месяца квартала и до применения этого освобождения данные организации признавались налогоплательщиками НДС, то декларация по налогу за соответствующий налоговый период представляется ими в налоговые органы по месту их учета в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 174 НК РФ.

В завершении статьи отметим, что с 1 января 2014 г. налогоплательщики НДС обязаны подавать декларацию в электронной форме, на что указывает пункт 5 статьи 174 НК РФ.