Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, с 1 января 2015 г. имеют право на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

О том, при выполнении каких условий названные организации могут применять нулевую ставку, об утрате этого права и налоговых последствиях, связанных с этим, пойдет речь в настоящей статье.

Правовое регулирование социального обслуживания граждан осуществляется на основании Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 422-ФЗ), других федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Закон N 422-ФЗ устанавливает правовые, организационные и экономические основы социального обслуживания граждан в Российской Федерации, полномочия федеральных органов государственной власти и полномочия органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере социального обслуживания граждан, права и обязанности получателей социальных услуг, а также права и обязанности поставщиков социальных услуг.

Действие Закона N 422-ФЗ распространяется на граждан Российской Федерации, на иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, беженцев (далее - граждане, гражданин), а также на юридических лиц независимо от их организационно-правовой формы и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих социальное обслуживание граждан.

Система социального обслуживания наряду с федеральными органами исполнительной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации включает в себя:

- организации социального обслуживания, находящиеся в ведении федеральных органов исполнительной власти;

- организации социального обслуживания, находящиеся в ведении субъекта Российской Федерации;

- негосударственные (коммерческие и некоммерческие) организации социального обслуживания, в том числе социально ориентированные некоммерческие организации, предоставляющие социальные услуги;

- индивидуальных предпринимателей, осуществляющих социальное обслуживание.

Организациями социального обслуживания являются организации, осуществляющие социальное обслуживание на дому, полустационарное социальное обслуживание, стационарное социальное обслуживание (пункт 1 статьи 23 Закона N 422-ФЗ).

Как известно, налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль организаций, определены статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В общем случае применяется налоговая ставка 20 процентов, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ, но названной статьей установлен ряд исключений, дающих право на применение иных налоговых ставок. Одно из таких исключений определено пунктом 1.9 статьи 284 НК РФ и касается оно организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан.

Итак, пунктом 1.9 статьи 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой организацией, осуществляющей социальное обслуживание граждан (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.5 НК РФ. Напомним, что пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ определены, соответственно, налоговые ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, и налоговые ставки по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Пунктом 1 статьи 284.5 НК РФ определено, что организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, имеют право на применение налоговой ставки 0 процентов при соблюдении условий, установленных названной статьей. Деятельностью по осуществлению социального обслуживания граждан признается деятельность по предоставлению гражданам социальных услуг, включенных в Перечень социальных услуг по видам социальных услуг, предоставляемых организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 2015 г. N 638.

Согласно пункту 3 статьи 284.5 НК РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если в течение налогового периода применения указанной налоговой ставки они удовлетворяют следующим условиям:

1) организация включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта Российской Федерации.

Напомним, что поставщиком социальных услуг признается, в частности, юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее социальное обслуживание. При этом под социальным обслуживанием граждан понимается деятельность по предоставлению социальных услуг гражданам. В свою очередь социальной услугой является действие или действия в сфере социального обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности. На это указывает статья 3 Закона N 422-ФЗ.

Реестр поставщиков социальных услуг формируется в субъекте Российской Федерации и размещается на официальном сайте уполномоченного органа субъекта Российской Федерации в сети "Интернет" (пункты 1, 4 статьи 25 Закона N 442-ФЗ);

2) доходы организации за налоговый период от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг, учитываемые при определении налоговой базы в целях налогообложения прибыли, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Заметим, что если у организации за налоговый период не будет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, данное условие также будет считаться выполненным;

3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

4) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Следует отметить, что организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан, изъявившая желание применять налоговую ставку 0 процентов, должна подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление в письменной форме, а также сведения, подтверждающие выполнение условий, установленных пунктом 3 статьи 284.5 НК РФ. При этом подать заявление и вышеназванные сведения указанная организация должна не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого будет применяться налоговая ставка 0 процентов, что установлено пунктом 5 статьи 284.5 НК РФ.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого организация, осуществляющая социальное обслуживание граждан, применяет налоговую ставку 0 процентов, она должна согласно пункту 6 статьи 284.5 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего нахождения:

1) выписку из реестра поставщиков социальных услуг;

2) сведения о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

3) сведения о численности работников в штате организации.

Форма представления указанных сведений утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Представить вышеназванные сведения организация должна в сроки, установленные статьей 289 НК РФ для представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Отметим, что порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, изложен в письме ФНС России от 2 марта 2015 г. N ГД-4-3/3252@.

Если необходимые сведения в установленный срок представлены в налоговый орган не будут, то с начала налогового периода, за который не представлены сведения, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ, то есть ставка 20 процентов. Сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке, помимо этого с налогоплательщика будут взысканы соответствующие суммы пеней. Пени начисляются со дня, следующего за днем уплаты налога на прибыль (авансового платежа по налогу), установленным статьей 287 НК РФ.

Аналогичная мера, то есть применение налоговой ставки 20 процентов, восстановление налога и уплата его в бюджет, а также начисление и уплата соответствующих пеней последует и в том случае, если организацией, осуществляющей социальное обслуживание граждан, перешедшей на применение налоговой ставки 0 процентов, не будет соблюдено хотя бы одно из условий, установленных пунктом 3 статьи 284.5 НК РФ, на что указывает пункт 4 статьи 284.5 НК РФ. Ставка 20 процентов применяется с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение установленных условий.

Обратите внимание! Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применявшие налоговую ставку 0 процентов, и перешедшие на применение налоговой ставки 20 процентов, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 статьи 284.5 НК РФ, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов. Такое ограничение установлено пунктом 9 статьи 284.5 НК РФ.

Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применяющие налоговую ставку 0 процентов, вправе перейти на применение налоговой ставки 20 процентов и в добровольном порядке, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление в письменной форме. Если такой переход будет осуществляться не с начала нового налогового периода, сумму налога за соответствующий период следует восстановить и уплатить в бюджет в установленном порядке. Также следует исчислить и уплатить сумму пеней, начисляемых со дня, следующего за днем уплаты налога (авансового платежа по нему), установленным статьей 287 НК РФ. Об этом сказано в пункте 8 статьи 284.5 НК РФ.

Завершая статью, хотелось бы обратить внимание на следующее.

Положения пункта 1.9 статьи 284, статьи 284.5 НК РФ применяются с 1 января 2015 г. до 1 января 2020 г., что установлено пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 2014 г. N 464-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".