Пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ для организаций - участников РИП налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 НК РФ.

Кроме того. Законами субъектов Российской Федерации может быть предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет (абзац 8 пункта 1 статьи 284 НК РФ).

Налогоплательщик - участник РИП при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены статьей 284.3 НК РФ.

Доходы (расходы), полученные (произведенные) при осуществлении иной хозяйственной деятельности участником РИП, учитываются при исчислении налоговой базы только при выполнении указанного выше условия (пункт 3 статьи 288.2 НК РФ).

Таким образом, если у налогоплательщика доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, то по всей налоговой базе (включая доходы/расходы от иной деятельности) налог на прибыль организаций исчисляется по пониженным налоговым ставкам. В противном случае ко всей налоговой базе применяются общеустановленные налоговые ставки, на что указано в письме ФНС России от 23 апреля 2015 г. N ГД-4-3/6993@ "О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций".

Вопрос о доходах участников РИП, учитываемых для применения пониженных ставок по налогу на прибыль, был рассмотрен Минфином России в письме от 30 июня 2016 г. N 03-03-06/1/38195. В нем сказано, что применение налоговых преференций в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - участников РИП, возможно только при соблюдении ряда условий, в частности, доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, должны составлять не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Данное ограничение предусмотрено в целях минимизации рисков злоупотребления соответствующей налоговой преференцией, в частности исключения случаев ведения иной деятельности, не связанной с реализацией РИП.

Также в письме сказано, что при существенных колебаниях курса рубля у компаний по итогам налогового периода могут сформироваться существенные внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы по валютным обязательствам и остаткам валютных средств, а также от операций хеджирования ценовых и валютных рисков. Вследствие чего организации, реализующие РИП, могут лишиться права применения предусмотренных для них преференций.

Финансисты в письме сообщили, что вопрос внесения изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на исключение курсовых разниц при определении доли доходов участников РИП, заслуживает внимания и будет рассмотрен при подготовке Основных направлений налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 - 2019 годов.

Льготная ставка применяется в течение десяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, если иное не предусмотрено статьей 284.3 НК РФ (пункт 2 статьи 284.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 284.3 НК РФ размер ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 10% в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, и не может быть менее 10% в течение следующих пяти налоговых периодов (письмо Минфина России от 27 сентября 2013 г. N 03-06-06-01/40116).

В случае если налогоплательщик - участник РИП, который должен осуществить капитальные вложения в срок, не превышающий трех лет со дня включения в реестр, не получил доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, в течение трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр участников РИП, сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с четвертого налогового периода считая с того налогового периода, в котором такой участник был включен в реестр участников РИП (пункт 4 статьи 284.3 НК РФ).

В случае если налогоплательщик - участник РИП, который должен осуществить капитальные вложения в срок, не превышающий пяти лет со дня включения в реестр, не получил доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором такой участник был включен в реестр участников РИП, сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с шестого налогового периода считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр участников РИП (пункт 5 статьи 284.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 284.3 НК РФ участники РИП, удовлетворяющих требованиям, предусмотренным абзацем 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ, утрачивают право на применение налоговых ставок в размерах и порядке, предусмотренных статьей 284.3 НК РФ, начиная с 1 января 2027 г.

Участники РИП исчисляют налог на прибыль с учетом особенностей, установленных статьей 288.2 НК РФ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации регионального инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности (пункт 1 статьи 288.2 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 288.2 НК РФ в случае, если раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, не ведется, то налогообложение прибыли, полученной при реализации данного РИП, осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором было прекращено ведение такого раздельного учета.

При прекращении статуса участника РИП на основании заявления участника РИП о прекращении статуса участника проекта, в случае внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что организация - участник РИП находится в процессе ликвидации, в случае прекращения деятельности организации - участника РИП в результате реорганизации в форме слияния, разделения, присоединения к другому юридическому лицу или преобразования, а также на основании вступившего в законную силу решения арбитражного суда о признании должника банкротом, при условии осуществления им капитальных вложений в объеме, предусмотренном РИП, последним отчетным периодом применения льготной налоговой ставки, является отчетный период, предшествующий отчетному периоду, в котором статус участника РИП был прекращен (пункт 4 статьи 288.2 НК РФ).

Сумма налога на прибыль на основании пункта 5 статьи 288.2 НК РФ подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу), исчисленного без учета статуса организации как участника РИП за весь период нахождения такой организации в реестре участников РИП, в следующих случаях:

- при прекращении статуса участника РИП по основаниям, указанным в подпунктах 1, 3, 4 и 5 пункта 4 статьи 25.12 НК РФ, и при невыполнении требования к общему объему капитальных вложений, предусмотренного РИП;

- при прекращении статуса участника РИП в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 25.12 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 288.2 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, признанные участником РИП в порядке правопреемства при присоединении к нему другой организации.

Обратите внимание! Положения пункта 1.5 статьи 284 НК РФ, статьи 284.3 НК РФ, статьи 288.2 НК РФ применяются до 1 января 2029 г. независимо от даты включения организации в реестр участников РИП. На это указано в статье 3 Федерального закона от 30 сентября 2013 г. N 267-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации".

Помимо этого, часть вторая НК РФ будет дополнена статьей 288.3, которая вступит в действие с 1 января 2017 г. и будет определять особенности исчисления налога участниками РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП.

Соответствующие изменения внесены Федеральным законом N 144-ФЗ.