Для вновь созданной организации первым налоговым периодом в соответствии с пунктом 2 статьи 55 НК РФ является период времени со дня ее создания до конца календарного года, в котором организация создана. Днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Обратимся к Федеральному закону от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно статье 11 названного закона основанием внесения записи в государственный реестр является принятое регистрирующим органом решение о государственной регистрации юридического лица.

Моментом государственной регистрации юридического лица признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем истечения установленного для государственной регистрации срока, в соответствии с указанным заявителем в представленном при государственной регистрации заявлении, уведомлении или сообщении способом получения документов выдает заявителю либо его представителю, действующему на основании нотариально удостоверенной доверенности и предоставившему такую доверенность или ее копию, верность которой засвидетельствована нотариально регистрирующему органу или направляет по почте документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр. Таким документом является "Свидетельство о государственной регистрации юридического лица", форма которого утверждена Приказом ФНС России от 13 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/843@ "Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей".

Отметим, что Формы заявления о внесении сведений о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц, требований к его оформлению, а также формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц на основании такого заявления, утверждены Приказом ФНС России от 9 июня 2014 г. N ММВ-7-14/316@.

В свидетельстве о государственной регистрации юридического лица указываются присвоенный организации основной государственный регистрационный номер (ОГРН), а также число, месяц и год регистрации.

Если заявителем способ получения документов не указан, регистрирующий орган направляет документ, подтверждающий факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), по указанному заявителем почтовому адресу.

Если документы для государственной регистрации юрлица были представлены в регистрирующий орган через многофункциональный центр, то документ, подтверждающий факт внесения записи в ЕГРЮЛ, направляется регистрирующим органом в многофункциональный центр, который и выдает указанный документ заявителю либо его представителю.

При поступлении в регистрирующий орган документов, в форме электронных документов, подписанных электронной подписью, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети "Интернет", включая единый портал государственных и муниципальных услуг, а также при указании в заявлении о государственной регистрации сведений, предусмотренных подпунктом "в1" пункта 1 или подпунктом "д1" пункта 2 статьи 5 Закона N 129-ФЗ документ, подтверждающий факт внесения записи в ЕГРЮЛ, направляется в форме электронного документа по адресу электронной почты, указанному заявителем. При этом регистрирующий орган обязан представить свидетельство о государственной регистрации юридического лица в письменном (бумажном) виде по соответствующему запросу заявителя.

Документы могут быть представлены в регистрирующий орган нотариусом. В этом случае документы, подтверждающие факт внесения записи в соответствующий государственный реестр или факт отказа в государственной регистрации, направляются регистрирующим органом нотариусу в форме электронных документов. Нотариус выдает соответствующие документы заявителю по его просьбе на основании удостоверения равнозначности документов на бумажных носителях электронным документам в соответствии с законодательством о нотариате или в форме электронных документов.

Помимо свидетельства о государственной регистрации, организации выдается Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения (форма N 1-1-Учет). Форма этого свидетельства утверждена Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@ "Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

Именно дата, указанная в свидетельстве о государственной регистрации юридического лица, и будет являться началом налогового периода по налогу на прибыль для вновь созданной организации.

Пример

Организация зарегистрирована 18.04.2016 г. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль будет период с 18.04.2016 г. по 31.12.2016 г.

В ином порядке определяется налоговый период для организации, созданной в период времени с 1 декабря по 31 декабря. Согласно пункту 2 статьи 55 НК РФ, первым налоговым периодом для такой организации будет являться период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Пример

Организация зарегистрирована 14.12.2015 г. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль будет период с 14.12.2015 г. по 31.12.2016 г.

Обратите внимание! Правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 55 НК РФ, не применяются в отношении определения первого налогового периода по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном НК РФ, деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4.5 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе иностранной организации в качестве налогового резидента Российской Федерации осуществляется налоговым органом на основании заявления такой иностранной организации о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации.

Форма заявления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации (далее - Заявление), утверждена приказом ФНС России от 23.12.2015 г. N ММВ-7-17/595@.

Заявление представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения этой организации (при наличии нескольких обособленных подразделений - в налоговый орган по месту нахождения одного из них по выбору налогоплательщика) (пункт 8 статьи 246.2 НК РФ).

Иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации по своему выбору с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации, либо с момента представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации.

В этой связи датой постановки на учет является дата, указанная в Заявлении, - 1 января календарного года, в котором представлено Заявление, либо дата представления Заявления в налоговый орган, на что указано в письме ФНС России от 14.03.2016 г. N ГД-4-14/4070@ "Об учете иностранных организаций в качестве налоговых резидентов Российской Федерации".

При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации используется ИНН, ранее присвоенный этой организации, но при этом присваивается соответствующий данному случаю код причины постановки на учет (КПП), пятый и шестой разряды которого имеют значение 88 (постановка на учет иностранной организации в качестве налогового резидента Российской Федерации).

Постановка на учет иностранной организации осуществляется на основании Заявления в срок, установленный НК РФ. В тот же срок налоговым органом выдается иностранной организации соответственно Уведомление о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по форме N 11УП-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 13.02.2012 г. N ММВ-7-6/80@.

В Уведомлении о постановке на учет по N 11УП-Учет в строке "на основании сведений" указывается: "о признании себя налоговым резидентом РФ".