Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается, как Вы знаете, календарный год. Но помимо налогового периода установлены и отчетные периоды, каковыми являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Есть еще категория налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, для них отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В этой статье мы рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации в части авансовых платежей налогоплательщиками, которые обязаны исчислять налог и представлять налоговые декларации поквартально.

Итак, по итогам каждого отчетного периода налогоплательщик должен исчислить сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания очередного отчетного периода. В течение отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа, такой порядок установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Между тем, есть налогоплательщики, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, ежемесячные авансовые платежи внутри квартала они не исчисляют и не уплачивают. Такими налогоплательщиками на основании пункта 3 статьи 286 НК РФ являются:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций);

- автономные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвестиционных товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Отметим, что театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Пунктом 1 статьи 289 НК РФ установлена обязанность по представлению налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующих налоговых деклараций. Налоговые декларации следует представлять по истечении каждого отчетного и налогового периода, причем независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу.

Не следует забывать о том, что налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, налоговые декларации представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту учета (по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, по месту учета в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья) налоговые декларации с расчетом налоговых баз отдельно в отношении каждого нового морского месторождения углеводородного сырья.

Пунктом 2 статьи 289 НК РФ установлено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют соответствующую налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода.

Порядок представления налоговых деклараций определен статьей 289 НК РФ, согласно пункту 3 которой налоговая декларация должна быть представлена не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. То есть, за первый квартал налоговую декларацию следует представить не позднее 28 апреля, за полугодие - не позднее 28 июля, за девять месяцев - не позднее 28 октября.

Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший за ним рабочий день, что установлено пунктом 7 статьи 6.1 части первой НК РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме, утверждены Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".

Итак, обратимся к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) в обязательном порядке включаются:

- Титульный лист (Лист 01) "Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций";

- подраздел 1.1 "Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций" Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента)";

- Лист 02 "Расчет налога";

- Приложение N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";

- Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Очень кратко остановится на общих требованиях к порядку заполнения и представления Декларации.

Составляется Декларация нарастающим итогом с начала года, все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях (за исключением значений, указываемых в Приложении N 2 к Декларации).

Не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении декларации следует использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 НК РФ (пункт 2.5 Порядка).

По телекоммуникационным каналам связи в электронном виде Декларация представляется по установленным форматам с электронно-цифровой подписью в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки, при этом налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде.

Заполнение Титульного листа Декларации не должно вызвать затруднений у налогоплательщиков, поэтому рассматривать порядок его заполнения мы не будем.

Прежде чем заполнить Раздел 1 Декларации, необходимо заполнить Лист 02, поскольку показатели строк этого листа используются при заполнении Раздела 1.

Начнем сразу со строки 120, в ней указывается налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей строк 100 и 110.

Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 в соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ указывается ноль ("0"), Налоговая база по строке 120 равна нулю также в случае, если показатель строки 110 равен показателю строки 100.

Налоговые ставки указываются по строкам 140-170. Налогоплательщики (ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков), имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150).

В строке 190 указывается сумма налога на прибыль, определенная путем умножения размера налоговой базы на ставку налога на прибыль, указанных по строкам 120 и 150, соответственно.

В строке 200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, не имеющей обособленных подразделений. Эта сумма определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) 170).

По строкам 210-230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, при этом по названным строкам указываются (пункт 5.8 Порядка):

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28 числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период - суммы исчисленных авансовых платежей, согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28 числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;

- организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей по Декларации за предыдущий отчетный период;

- суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

По строке 270 указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 270 = строка 190 - (строка 220 + строка 250), если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250).

По строке 271 отражается сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 271 = строка 200 - (строка 230 + строка 260), если строка 200 больше суммы строк 230 и 260). Если у организации нет обособленных подразделений, то строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040 и 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

По строке 280 сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет определяется в виде разницы суммы строк 220 и 250 и строки 190, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250.

По строке 281 сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации определяется в виде разницы суммы строк 230 и 260 и строки 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 280 и 281 равны соответственно строкам 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях N 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков сумму налога к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации исчисляет в Приложениях N 6 к Листу 02. Итог суммирования показателей строк 100 и 110 Приложений N 6 отражается по строкам 271 или 281 Листа 02.

Далее по строкам 290-310 следует указать суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным кварталом, за который представлена Декларация.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по той же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются.

Строка 290 = сумма показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации.

Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность между строкой 180 Декларации за 9 месяцев и строкой 180 Декларации за I полугодие.

В Декларации за 1 квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате во 2 квартале. Сумма таких платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за 1 квартал.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога на прибыль зачтена в отчетном (налоговом) периоде в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации, сумму ежемесячных авансовых платежей исчисляют в порядке, указанном в пункте 5.11 Порядка, и отражают по строкам 290-310 в полном объеме.

Обратите внимание! Строки 290-310 согласно пункту 5.11 Порядка не заполняются:

- в Декларации за налоговый период;

- организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;

- налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.

Строки 320-340 заполняются в Декларации за 9 месяцев, в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 4 квартале (исключение составляют случаи, указанные в пункте 4.3 Порядка).

В Разделе 1 Декларации, состоящем из двух подразделов, указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

В подразделе 1.1 Раздела 1 Декларации указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода (пункт 4.2 Порядка).

По строкам подраздела 1.1 указываются следующие данные:

строка 040 - сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, которая переносится из строки 270 Листа 02.

строка 050 - сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, которая переносится из строки 280 Листа 02.

строка 070 - сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, которая переносится из строки 271 Листа 02.

строка 080 сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая переносится из строки 281 Листа 02.

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами 2-5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

Напомним, что сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в первом квартале текущего налогового периода, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода (пункт 2 статьи 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа за второй квартал равна 1/3 суммы авансового платежа, начисленного за первый квартал текущего года.

Сумма ежемесячного аванса, который нужно будет уплатить в третьем квартале текущего года, равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала. И в четвертом квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа будет равна 1 /3 разницы между авансовым платежом, рассчитанным по итогам 9 месяцев, и авансовым платежом, рассчитанным по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Обычные организации по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как 1/3 суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02 Декларации. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Соответственно, первым, вторым и третьим сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на I квартал следующего налогового периода (пункт 4.3 Порядка).