Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации предусмотрено статьей 259.3 НК РФ в отношении отдельных видов амортизируемого имущества, а также в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной ОЭЗ либо статус участника свободной экономической зоны вправе применять к основной норме амортизации в отношении собственных амортизируемых основных средств специальный коэффициент, но не выше 2 (подпункт 3 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ).

Обратите внимание на то, что налогоплательщику предоставлено именно право, а не обязанность, применения специального коэффициента, следовательно, налогоплательщик должен принять решение о том, будет ли он это право использовать, и закрепить принятое решение в приказе по учетной политике в целях налогообложения. Этим же документом следует определить и размер коэффициента, если он будет применяться, причем коэффициент должен быть только один и может иметь только одно цифровое значение.

Поскольку указано, что специальный коэффициент не выше 2 применяется только в отношении собственных амортизируемых основных средств, можно сделать вывод, что для нематериальных активов коэффициент неприменим.

Пример

В январе 2016 года организация, являющаяся резидентом промышленно-производственной ОЭЗ, приобрела в собственность и в этом же месяце ввела в эксплуатацию объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 536 000 рублей (без НДС). Предположим, что приобретенный объект в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1, входит в состав третьей группы, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. При принятии объекта к учету налогоплательщиком установлен срок полезного использования 48 месяцев, а также предусмотрено применение специального коэффициента 1,8 к норме амортизации. Начисление амортизации производится линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации собственного амортизируемого основного средства, определенная с учетом срока полезного использования и специального коэффициента, будет равна 3,75% ((1 / 48 месяцев) х 100% х 1,8).

В составе расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, налогоплательщик будет учитывать ежемесячно 20 100 рублей (536 000 рублей х 3,75%/100%).