Одна из мер инновационной политики Российской Федерации - создание центра "Сколково", представляющего собой, по сути, особую форму партнерства государства, науки и бизнеса.

Для участников проекта "Сколково" российским налоговым законодательством предусмотрено большое количество льгот в части уплаты налогов. В этой статье мы поведем речь об уплате налога на прибыль организациями - участниками проекта.

Политика Российской Федерации в области развития инновационной системы - составная часть государственной научно-технической и промышленной политики, представляющая собой совокупность осуществляемых государством социально-экономических мер, направленных на формирование условий для развития производства конкурентоспособной инновационной продукции на базе передовых достижений науки, технологий и техники и повышение доли такой продукции в структуре производства, а также системы продвижения и реализации продукции и услуг на отечественном и мировом рынках;

Деятельность инновационного центра "Сколково" регулируется нормами Федерального закона от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Закон N 244-ФЗ).

Участником проекта "Сколково" может стать российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии Законом N 244-ФЗ и получившее статус участника проекта (пункт 8 статьи 2 Закона N 244-ФЗ).

Исследовательская деятельность должна осуществляться по следующим направлениям, определенным пунктом 8 статьи 10 Закона N 244-ФЗ:

- энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий;

- ядерные технологии;

- космические технологии, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);

- медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств;

- стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение;

- биотехнологии в сельском хозяйстве и промышленности.

Не признается исследовательской деятельностью деятельность, противоречащая целям и правилам проекта, требованиям Закона N 244-ФЗ. Осуществление участником проекта деятельности, которая не признается исследовательской, является нарушением правил проекта.

Юридическое лицо получает статус участника проекта со дня включения его в реестр участников проекта (пункт 1 статьи 10 Закона N 244-ФЗ).

Юридическое лицо утрачивает статус участника проекта по истечении десяти лет со дня включения его в реестр участников проекта либо со дня досрочного исключения из реестра участников проекта, ликвидации или реорганизации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением реорганизации в форме преобразования или слияния при наличии у каждого участвующего в слиянии юридического лица статуса участника проекта на дату государственной регистрации правопреемника реорганизованных юридических лиц). Решение о досрочном исключении юридического лица из реестра участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией (пункт 4 статьи 10 Закона N 244-ФЗ).

Итак, какие же льготы предусмотрены налоговым законодательством для участников проекта "Сколково" в отношении налога на прибыль организаций?

Пунктом 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что участники проекта в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с Законом N 244-ФЗ имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ.

Участники проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (пункт 4 статьи 246.1 НК РФ).

Таким образом, организация, направившая в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение по налогу на прибыль, с 1-го числа месяца, с которого она как участник проекта начала использовать право на освобождение, налог на прибыль не исчисляет и налоговые декларации не представляет, кроме случаев исполнения обязанностей налогового агента, о чем сказано в письме ФНС России от 20 августа 2015 г. N ГД-4-3/14742@.

Как мы выяснили, наличие статуса участника проекта еще не означает, что организация автоматически получает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль. Чтобы воспользоваться льготой, участник проекта должен направить в налоговый орган письменное уведомление об использовании своего права на освобождение по налогу на прибыль.

Уведомление подается организацией в налоговый орган по месту своего учета по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2010 г. N 196н "Об утверждении форм документов организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково".

Вместе с письменным уведомлением организацией - участником проекта, претендующей на использование данного права, должны быть представлены налоговикам следующие документы:

- документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусмотренные Законом N 244-ФЗ;

- выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Уведомить налоговиков следует не позднее 20-числа месяца, следующего за месяцем, с которого организация - участник проекта начала использовать свое освобождение в части налога на прибыль (пункт 4 статьи 246.1 НК РФ).

Уведомление и все необходимые документы участник проекта вправе направить в налоговый орган по почте заказным письмом, в этом случае днем их представления в налоговый орган будет считаться шестой день со дня направления заказного письма, что установлено пунктом 8 статьи 246.1 НК РФ.

Обратите внимание! Участник проекта, уведомивший налоговиков об использовании права на освобождение, может отказаться от данного права в добровольном порядке, что предусмотрено пунктом 5 статьи 246.1 НК РФ. Вместе с тем, следует помнить, что участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, повторно освобождение не предоставляется.

Имейте в виду, что если организация утрачивает статус участника проекта или же ее годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленный по правилам главы 25 НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил 1 миллиард рублей, то компания теряет право на использование данного освобождения, что предусмотрено пунктом 2 статьи 246.1 НК РФ).

В первом из названных случаев участник проекта утрачивает право применения освобождения с 1-го числа месяца, в котором им был утрачен статус участника проекта, во втором - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение выручки.

Обращаем Ваше внимание на то, что сумма налога на прибыль за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 НК РФ).

По окончании налогового периода участник проекта, использовавший право на освобождение по налогу на прибыль, может либо продлить это право, либо отказаться от его использования, для чего в налоговый орган не позднее 20-го числа последующего месяца направляются:

- документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта "Сколково";

- выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- уведомление на продление или отказ.

Если участником проекта документы не направлены (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 6 статьи 246.1 НК РФ).

Как видите, одним из документов, подтверждающих право на освобождение (продление срока) является выписка из книги учета доходов и расходов участника проекта, подтверждающая годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Форма книги учета доходов и расходов, о которой идет речь, утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

По разъяснениям Минфина России, данным в письме от 1 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/150, реализация участником проекта своего права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль, не означает перехода на применение упрощенной системы налогообложения. Переход на УСН осуществляется организациями в соответствии со статьей 346.13 НК РФ.

Обратите внимание! После прекращения использования участником проекта "Сколково" права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в связи с превышением годового объема выручки суммы в один миллиард рублей, прибыль, полученная участником проекта, может облагаться налогом по ставке 0%, на что указывает пункт 5.1 статьи 284 НК РФ.

Однако такое возможно в случае, если совокупный размер прибыли с начала налогового периода, в котором прекращено использование права на освобождение, не превысил 300 миллионов рублей. В противном случае налог придется исчислять исходя из общей ставки налога в 20% с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Организация, получившая статус участника проекта и прекратившая использовать право на освобождение по причине, указанной выше (годовой объем выручки превысил один миллиард рублей), определяет нарастающим итогом совокупный размер прибыли, полученной за истекшие налоговые периоды с начала того налогового периода, в котором годовой объем полученной выручки превысил один миллиард рублей. При этом совокупный размер прибыли определяется как сумма прибыли (убытка), рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода. При определении совокупного размера прибыли не учитывается прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил один миллиард рублей (пункт 18 статьи 274 НК РФ).

Форма расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций участника проекта "Сколково" утверждена Приказом Минфина России N 196н.

Имейте в виду, что указанный расчет совокупного размера прибыли предоставляется участниками проекта "Сколково", применяющими нулевую ставку налога, в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль, на что указывает пункт 6 статьи 289 НК РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@.

Еще несколько слов о налоговых декларациях по налогу на прибыль.

Как Вы знаете, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При этом пунктом 1 статьи 289 НК РФ определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации.