В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов, что установлено пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Указанный порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации, на что обращено внимание в письме Минфина России от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/144.

Наибольшее число вопросов до сих пор возникает по поводу включения в первоначальную стоимость автотранспорта процентов за пользование кредитом (займом), привлеченным для его приобретения, а также сумм таможенных пошлин и сборов, сумм уплаченной государственной пошлины.

По мнению некоторых специалистов, проценты по кредитным и заемным средствам не должны включаться в первоначальную стоимость основных средств, поскольку согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. В частности, в письме Минфина России от 19 января 2009 г. N 03-03-06/1/20 было отмечено, что проценты за пользование кредитом, привлеченным для приобретения (создания) объекта основных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов налогоплательщика в размере, установленном статьей 269 НК РФ. Такое же мнение по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения/достройки, дооборудования, реконструкции и тому подобное) объектов основных средств, высказано в письме Минфина России от 10 марта 2015 г. N 03-03-10/12339. В письме сделан вывод, что проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной (измененной стоимости) амортизируемого имущества.

По мнению других авторов, проценты по займам и кредитам, уплаченные до того момента, как основное средство будет введено в эксплуатацию, могут быть включены в его первоначальную стоимость. Проценты, начисленные после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, включению в его первоначальную стоимость не подлежат. Официального мнения контролирующих органов по этому вопросу, к сожалению, нет. Организация, решившая придерживаться такой позиции, несет определенные риски.

Как уже было отмечено в статье, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, в соответствии и подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Между тем, таможенные пошлины по приобретаемым основным средствам являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного основного средства, и включаются в первоначальную стоимость основных средств, подлежащих амортизации в порядке, установленном НК РФ (письма Минфина России от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/349, от 27 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/451).

Расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации для целей налогообложения прибыли также подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга (письмо Минфина России от 22 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/286).

Вернемся к госпошлине за регистрацию автотранспорта. В отношении сумм уплачиваемой государственной пошлины однозначной позиции также нет. В письме от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/116 указано, что, согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумма налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей. Следовательно, государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, не включается в первоначальную стоимость основных средств. Аналогичного мнения придерживаются и суды, что подтверждает постановление ФАС Уральского округа от 25 ноября 2008 г. N Ф09-8694/08-СЗ по делу N А07-18611/07.

А вот Минфин в письме Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-03-06/2/101 высказал совершенно противоположное мнение, согласно которому в целях налогообложения прибыли суммы государственной пошлины за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой транспортных средств на учет в ГИБДД учитываются в первоначальной стоимости основных средств. В письме Минфина России от 5 июля 2006 г. N 03-06-01-04/138 было отмечено, что в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. Госпошлина представляет собой фактические затраты на приобретение объекта основных средств и, соответственно, включается в его первоначальную стоимость.

В ситуации, когда нет однозначного мнения по поводу учета того или иного вида расходов, рекомендуем руководствоваться пунктом 4 статьи 252 НК РФ, согласно которому в случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе сам определить, к какой группе он отнесет такие затраты. Принятое решение следует закрепить в приказе по учетной политике организации.

При определении первоначальной стоимости автотранспорта, внесенного в уставный капитал, следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ, согласно которому автотранспортное средство в целях исчисления налога на прибыль принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса автомобиля. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы также определены в качестве взноса в уставный капитал организации. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого автотранспортного средства, его стоимость признается равной нулю.