Автотранспортные средства в целях исчисления налога на прибыль при соблюдении всех установленных условий признаются основными средствами, подлежащим амортизации.

Не подлежит амортизации в целях налогообложения, а также исключается из состава амортизируемого, имущество, перечни которого содержат соответственно пункты 2 и 3 статьи 256 НК РФ.

Приобретая автомобиль, организация должна определить срок его полезного использования, ведь именно в течение этого срока и начисляется амортизация.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого автомобиль служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию автомобиля с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация ОС).

Все имущество, подлежащее амортизации, объединено в десять амортизационных групп (пункт 3 статьи 258 НК РФ). Если Ваше автотранспортное средство не указано ни в одной из них, срок его полезного использования следует установить самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (пункт 6 статьи 258 НК РФ).

Организации нередко приобретают автотранспортные средства, бывшие в эксплуатации. Руководствуясь пунктом 7 статьи 258 НК РФ, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам организации вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Как отмечено в письме Минфина России от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/144, срок эксплуатации имущества предыдущим собственником должен быть подтвержден документально. Если такой строк не подтвержден, то срок полезного использования по такому основному средству устанавливается в общем порядке.

Если приобретается автомобиль, бывший в эксплуатации у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований пункта 7 статьи 258 НК РФ, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Такой вывод следует из письма Минфина России от 9 октября 2012 г. N 03-03-06/1/525.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Налогоплательщикам предоставлено право выбора одного из двух предлагаемых пунктом 1 статьи 259 НК РФ методов начисления амортизации: линейного или нелинейного. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения, причем выбранный метод применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

При выборе налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации сумма амортизации на основании пункта 2 статьи 259 НК РФ определяется для целей налогообложения прибыли ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода установлен статьей 259.1 НК РФ, при нелинейном методе - статьей 259.2 НК РФ.

Налогоплательщики имеют право применять к основной норме амортизации специальные повышающие (понижающие) коэффициенты (статья 259.3 НК РФ).

Организация, применяющая метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признает таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяет с учетом положений статей 318-320 НК РФ (пункт 1 статьи 272 НК РФ). Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ.

Расходами при использовании кассового метода признаются затраты после их фактической оплаты. Организации, имеющие право на определение доходов и расходов по кассовому методу, учитывают амортизацию в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, при этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ).