Итак, особенности определения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций установлены соответственно статьями 297.1 и 297.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

К доходам налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций относятся доходы от реализации и внереализационные доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ и определяемые с учетом особенностей, предусмотренных статьей 297.1 НК РФ (пункт 1 статьи 297.1 НК РФ).

К доходам организаций, о которых мы ведем речь, в целях налогообложения прибыли согласно пункту 2 статьи 297.1 НК РФ относятся, в частности, следующие доходы:

- доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы;

- доходы в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном статьей 297.3 НК РФ.

Не включаются в доходы кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат (пункт 3 статьи 297.1 НК РФ).

Расходы налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ и непосредственно связанные с предоставлением займов и иной приносящей доход деятельностью, предусмотренной Законами N 190-ФЗ и N 151-ФЗ, о которых мы упоминали в самом начале статьи, учитываются для целей налогообложения в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. При этом расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при определении налоговой базы не учитываются (пункт 1 статьи 297.2 НК РФ).

К расходам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций в целях главы 25 НК РФ на основании пункта 2 статьи 297.2 НК РФ относятся, в частности, следующие расходы:

- расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с Законом N 190-ФЗ и Законом N 151-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ;

- расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;

- расходы в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных статьей 297.3 НК РФ;

- расходы в виде сумм страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского кооператива или микрофинансовой организации, в которых кредитный потребительский кооператив или микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

Обратите внимание! Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации лишены права вести учет доходов и расходов кассовым методом, предусмотренным статьей 273 НК РФ, что следует из пункта 1 названной статьи.

Статья 297.3 НК РФ, о которой мы упоминали выше, определяет порядок создания резервов на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

В целях налогообложения прибыли организаций кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, помимо резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, вправе создавать резервы на возможные потери по займам (пункт 1 статьи 297.3 НК РФ).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Законами N 190-ФЗ и N 151-ФЗ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода (пункт 2 статьи 297.3 НК РФ).

Порядок формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам содержится в Указаниях Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У, в свою очередь Порядок формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам - в Указаниях Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У.

Суммы резервов на возможные потери по займам используются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

При принятии решения о списании с баланса безнадежной задолженности по займам прекращается начисление процентов на данную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором (пункт 3 статьи 297.3 НК РФ).

Суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу следует включить в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. Если же сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу необходимо включить во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода (пункт 4 статьи 297.3 НК РФ).

В статье мы упоминали статью 266 НК РФ, которой определен порядок формирования резервов по сомнительным долгам.

Напомним, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Так вот, для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам (пункт 1 статьи 266 НК РФ).

Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам (пункт 3 статьи 266 НК РФ).

Возможность создания резерва на возможные потери по займам в отношении задолженности, связанной с невыплатой процентов по договорам займа, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена, на что указано в письме Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-03-06/1/15698.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и не может превышать 10% от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов (пункт 4 статьи 266 НК РФ).