Сегодня бизнес-сообщество весьма активно использует договор простого товарищества с целью получения дополнительных доходов.

Объединение фирм и коммерсантов в таком договоре не приводит к возникновению новой фирмы, в силу чего товарищество не может являться самостоятельным плательщиком налогов. Тем не менее, налоги с деятельности товарищества уплачиваются. Не является исключением и налог на прибыль организаций, ведь в рамках договора применяется исключительно общая система налогообложения. О том, как платится налог на прибыль участниками договора простого товарищества и пойдет речь в статье, предлагаемой вашему вниманию.

Вначале напомним, что гражданско-правовые основы договора простого товарищества определены главой 55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица. Целью такой деятельности является извлечение прибыли или достижение иной, не противоречащей закону, цели.

Поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, то, по понятным причинам, оно не может рассматриваться в качестве самостоятельного плательщика налогов.

Вместе с тем, не стоит забывать о том, что имущество, внесенное товарищами в договор, а также произведенная в его рамках продукция и полученные от совместной деятельности плоды и доходы признаются общей долевой собственностью всех участников договора.

В свою очередь, статьей 249 ГК РФ определено, что каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Не является исключением и налог на прибыль организаций, в уплате которого с доходов товарищества участвуют все участники соглашения соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества.

Как уже было отмечено, какой бы режим уплаты налогов не применяли участники договора простого товарищества по своей основной деятельности, их совместная деятельность в рамках товарищества облагается налогами в соответствии с общим режимом налогообложения. Это подтверждается и мнением Минфина России, изложенным, в частности, в письме от 19 июля 2006 г. N 03-11-04/2/145. Следовательно, для целей налогообложения учет доходов и расходов внутри товарищества ведется в соответствии с правилами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Обратите внимание! Организации - плательщики налога на прибыль, участвующие в договоре простого товарищества, лишены права применять в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод.

Пунктом 4 статьи 273 НК РФ прямо предусмотрено, что в случае заключения договора простого товарищества его участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор. Аналогичные разъяснения (но только в части заключения договора доверительного управления имуществом) даны в письме ФНС России от 27 марта 2015 г. N БС-18-11/314@.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены статьей 278 НК РФ. Между тем, по мнению автора, указанные особенности у участников договора простого товарищества нужно рассматривать в совокупности с особенностями налогообложения их вкладов, а также возврата имущества при прекращении договора.