Как уже было отмечено, с доходов, полученных в рамках товарищества, налог на прибыль каждый участник договора платит самостоятельно.

Делает это он на основании данных, предоставленных ему российским участником договора, которому в рамках договора простого товарищества поручено ведение налогового учета доходов и расходов товарищества (далее - участник, ведущий налоговый учет).

На основании пункта 3 статьи 278 НК РФ участник, ведущий налоговый учет:

- определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества;

- в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому участнику товарищества о сумме причитающихся тому доходов.

Обратите внимание! Пункт 2 статьи 278 НК РФ обязывает вести налоговый учет доходов и расходов товарищества силами российского участника договора, в то время как ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей на основании статьи 1043 ГК РФ может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Таким образом, бухгалтерский учет может осуществляться как российским, так и иностранным участником договора простого товарищества, а налоговый учет должен вести именно российский участник. На практике бухгалтерский и налоговый учет ведется российской организацией, которой договором поручено ведение общих дел.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль в соответствии со статьей 285 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Пунктом 4 статьи 278 НК РФ прямо предусмотрено, что доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Это подтверждается и пунктом 9 статьи 250 НК РФ, согласно которому доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

В силу подпункта 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой признания таких доходов признается последний день отчетного (налогового) периода.

Какая сумма дохода от совместной деятельности учитывается в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль: сформированная по данным бухгалтерского учета простого товарищества или сформированная по данным налогового учета? В ответе на этот вопрос Минфин России в письме от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/4/102 указал, что участник простого товарищества учитывает в составе внереализационных доходов доход от совместной деятельности, рассчитанный пропорционально его доле в исчисленной на основании положений главы 25 НК РФ прибыли товарищества.

Обратите внимание! Пунктом 3 статьи 286 НК РФ закреплено право участника договора простого товарищества на уплату квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. В то же время, как разъясняет Минфин России в письме от 26 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5366, воспользоваться данным правом можно только при отсутствии иных доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль. При наличии иных доходов авансовые платежи уплачиваются участником простого товарищества в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются, на что прямо указывает как пункт 4 статьи 278 НК РФ, так и письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/38.

Напомним, что общие расходы и убытки товарищей определяются в соответствии со статьей 1046 ГК РФ, которой определено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.